Jak składać informacje podsumowujące

Informacje o transakcjach wewnątrzunijnych podatnicy powinni składać w okresach miesięcznych do 15. dnia następnego miesiąca. Termin 25-dniowy dotyczy informacji składanych elektronicznie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT podlegają:

● odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

● eksport towarów,

● import towarów,

● wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

● wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Dodajmy, że w myśl postanowień art. 2 pkt 7 ustawy przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. Stosownie zaś do dyspozycji art. 9 ust. 1 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika - art. 11 ust. 1 ustawy. Powyższy warunek oznacza, że przemieszczenie traktowane będzie jako wewnątrzwspólnotowe nabycie tylko wtedy, gdy przemieszczane towary są własnością podatnika, który wszedł w ich posiadanie na terytorium państwa członkowskiego, z którego transportowane są do Polski, i będą służyły mu do wykonywania czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zaznaczmy, że zgodnie z treścią art. 20 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Przepis ten ustanawia generalną zasadę powstania obowiązku podatkowego w przypadku wykonania czynności wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Natomiast zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, którzy dokonują wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9-12 lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, muszą składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów. Informacje podsumowujące składa się za okresy miesięczne, w terminie do 15. dnia miesiąca, następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Dodajmy, że ustawa o VAT przewiduje również możliwość składania informacji podsumowujących za okresy kwartalne. Będzie to jednak możliwe tylko wtedy, gdy informacja podsumowująca dotyczy transakcji:

● stanowiących import usług, czyli usług, do których zastosowanie ma mechanizm odwrotnego obciążenia,

● wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych (procedura uproszczona), pod warunkiem że całkowita wartość tych transakcji, bez podatku od wartości dodanej, nie przekracza w danym kwartale ani w żadnym z czterech poprzednich kwartałów kwoty 250 tys. zł,

● wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, pod warunkiem że wartość tych transakcji, bez podatku, nie przekracza w danym kwartale kwoty 50 tys. zł.

Zaznaczmy, że w okresie do 31 grudnia 2011 r. kwota ustalona w wysokości 250 tys. zł, o której wspomniano wyżej, wynosi 500 tys. zł.

W myśl art. 31 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający musi zapłacić. Artykuł 31 ust. 2 stanowi natomiast, że podstawa opodatkowania obejmuje:

● podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku,

● wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Stosownie do art. 31 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy nie ma ceny - nabycia koszty wytworzenia określone w momencie nabycia tych towarów. Z powyższych przepisów wynika zatem, że podstawę opodatkowania w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów określa się na podstawie ceny nabycia, a jeżeli cena nabycia nie istnieje - kosztu wytworzenia przemieszczanych towarów. Poza zasadniczym elementem (cena nabycia albo koszt wytworzenia), podstawa opodatkowania powinna być powiększona o podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku od towarów i usług (art. 31 ust. 2 pkt 1 ustawy). Tak określona podstawa opodatkowania będzie powiększona o wydatki dodatkowe, pod warunkiem że wydatki te będą pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia. Wszystkie inne koszty uboczne, za które zapłata została dokonana, nie będą powiększały podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Na zakończenie dodajmy jeszcze, że zgodnie z brzmieniem art. 31a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

- Informacja podsumowująca o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach

- Informacja o wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów

- Informacja o wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów

- Informacja o wewnątrzwspólnotowym świadczeniu usług

- Korekta informacji podsumowującej

● nazwę lub imię i nazwisko podmiotu, o którym mowa w ust. 1 lub 2, oraz jego numer identyfikacji podatkowej podany w potwierdzeniu dokonanym przez naczelnika urzędu skarbowego zgodnie z art. 97 ust. 9,

● właściwy i ważny numer identyfikacyjny kontrahenta nadany mu w państwie członkowskim, z którego dokonywane jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów lub do którego jest dokonywana wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów,

● kod kraju, z którego jest dokonywane wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów lub do którego jest dokonywana wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów,

● łączną wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wyrażoną zgodnie z art. 31, oraz łączną wartość wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - w odniesieniu do poszczególnych kontrahentów.

Krzysztof Koślicki

krzysztof.koslicki@infor.pl

Art. 100 i art. 101 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).