Urząd skarbowy na zwrot VAT cudzoziemcom ma cztery miesiące

Państwa członkowskie Unii Europejskiej zostały zobowiązane do implementacji Dyrektywy 2008/09/WE regulującej kwestię zwrotów VAT naliczonego w innym państwie członkowskim (dalej dyrektywa). Nowa dyrektywa zastąpiła dotychczas obowiązującą w tym zakresie VIII Dyrektywę. Jest ona oparta na tych samych założeniach co VIII Dyrektywa, wprowadza jednak wiele zmian zmierzających do ułatwienia i uproszczenia procedury zwrotu podatku. Przepisy dyrektywy zostały w Polsce wdrożone rozporządzeniami ministra finansów z 24 grudnia 2009 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom oraz w sprawie wniosków o zwrot podatku od wartości dodanej naliczonego w innym niż Polska państwie członkowskim Wspólnoty Europejskiej.

Od 2010 roku został zmieniony sposób składania wniosków o zwrot VAT przez podmioty z UE. Wniosek powinien być przesłany w formie elektronicznej za pośrednictwem organów skarbowych w państwie siedziby wnioskodawcy. Niestety, nadal będzie on musiał być wypełniony w języku polskim. Natomiast polscy podatnicy ubiegający się o zwrot VAT w innych państwach UE powinni składać wnioski za pośrednictwem własnych urzędów skarbowych.

W praktyce oznacza to, że każdy urząd skarbowy w Polsce od początku 2010 roku powinien być w stanie przyjmować wnioski polskich podatników o zwrot podatku w innych krajach UE. Zrezygnowano z określenia oficjalnego wzoru wniosku o zwrot VAT dla podmiotów unijnych, wskazując jednocześnie zakres informacji, jakie powinny być zawarte we wniosku. Z tego powodu każdy kraj członkowski indywidualnie reguluje kwestię formatu wniosku o zwrot podatku w innych krajach UE składanego na jego terytorium za pośrednictwem systemu elektronicznego.

Istotną zmianą jest wydłużenie terminu na składanie wniosków o zwrot VAT do 30 września roku następującego po roku, którego dotyczy wniosek. Termin ten dotyczy zarówno podmiotów unijnych, jak i spoza UE.

Minister finansów jednoznacznie wskazał też, że wniosek o zwrot podatku może dotyczyć okresu krótszego niż trzy miesiące, pod warunkiem że są to ostatnie trzy miesiące w roku.

Zmienione zostały również terminy postępowania zwrotowego. Obecnie urząd skarbowy powinien zakończyć postępowanie już w ciągu czterech miesięcy, a możliwość jego przedłużenia została ograniczona maksymalnie do kolejnych czterech miesięcy. Co ciekawe, urząd skarbowy został zobowiązany do przekazywania żądań dotyczących dodatkowych informacji skierowanych do podmiotów z UE niezbędnych do wydania decyzji w sprawie zwrotu podatku w formie elektronicznej.

Nowe zasady przewidują również zwiększenie limitów kwot VAT, o jakie można się ubiegać w drodze złożonego wniosku. Wynoszą one obecnie 400 euro, przy wniosku dotyczącym okresu krótszego niż rok podatkowy i nie krótszego niż trzy miesiące. Gdy wniosek dotyczy całego roku podatkowego lub okresu krótszego niż ostatnie trzy miesiące tego roku, limit ten wynosi 50 euro. Kwoty te są zatem dwukrotnie wyższe od tych, które obowiązywały do końca 2009 roku - odpowiednio 200 i 25 euro.

Przełomową zmianą jest jednoznaczne wskazanie, zarówno w dyrektywie, jak i w rozporządzeniu ministra finansów, że z tytułu opóźnienia w dokonaniu zwrotu podatku organy skarbowe zobowiązane są do wypłaty odsetek. Ta pozytywna zmiana pozostawia jednak znaczący niedosyt. Zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów organy skarbowe są zobligowane do wypłaty odsetek w przypadku opóźnienia w wypłacie zwrotu po wydaniu stosownej decyzji przyznającej zwrot, a nie z powodu samej przewlekłości postępowania.

Obecnie nie można wykluczyć, że w przyszłości organy skarbowe będą próbowały uchylać się od wypłaty odsetek z tytułu przewlekłości postępowania w sprawie zwrotu podatku. W takiej sytuacji przedsiębiorcy nadal będą mogli odwołać się do ogólnych regulacji w zakresie VAT oraz argumentów podnoszonych już na gruncie poprzednio obowiązujących regulacji potwierdzających prawo ubiegania się o odsetki w sytuacji nieuzasadnionego przedłużania postępowania zwrotowego.

Choć dotychczasowe regulacje nie wskazywały wprost na prawo do odsetek z tytułu opóźnionego zwrotu, zostało ono jednoznacznie potwierdzone w orzecznictwie sądów administracyjnych. Skoro zatem przepisy, z których dotychczas wywodzono prawo do odsetek, nie uległy zmianie, przewlekłość postępowania w sprawie zwrotu podatku nadal będzie skutkować prawem wnioskodawcy do otrzymania odsetek z tytułu zwłoki organów skarbowych. Ta argumentacja została obecnie wzmocniona postanowieniami ustawy o VAT. Niestety, zarówno w poprzednim stanie prawnym, jak i najprawdopodobniej na gruncie nowych regulacji, otrzymanie pełnej rekompensaty z tytułu opóźnień po stronie organów skarbowych może wymagać toczenia długotrwałych sporów prawnych.

W nowych przepisach rozszerzono katalog rachunków bankowych, na które może być dokonany zwrot podatku dla podmiotów zagranicznych. Obecnie możliwe jest dokonanie zwrotów na rachunek w innym kraju UE niż kraj siedziby wnioskodawcy.

Ważne

Podmioty z państw trzecich (spoza UE) nadal będą zobowiązane do złożenia wniosku w tradycyjnej formie. Jego wzór został jednak zmodyfikowany. Taki wniosek nadal będzie należało wypełnić w języku polskim i złożyć w wersji papierowej do naczelnika drugiego urzędu skarbowego Warszawa-Śródmieście

@RY1@i02/2010/016/i02.2010.016.055.004b.001.jpg@RY2@

Mariusz Skrobiranda, starszy konsultant w Deloitte

Mariusz Skrobiranda

starszy konsultant w Deloitte

@RY1@i02/2010/016/i02.2010.016.055.004b.002.jpg@RY2@

Rafał Zajączkowski, doradca podatkowy, starszy konsultant w Deloitte

Rafał Zajączkowski

doradca podatkowy, starszy konsultant w Deloitte