Sprzedaż udziału we współwłasności jest zwolniona z podatku

Sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału we współwłasności budynku to dostawa towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, do której ma zastosowanie zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Dyrektor izby skarbowej w lipcu 2011 r. wydał decyzję utrzymującą w mocy decyzję dyrektora urzędu kontroli skarbowej z kwietnia 2011 r., wydaną spółce jawnej w sprawie rozliczenia VAT za lipiec, sierpień, listopad i grudzień 2006 r. Zdaniem organów spółka: zaniżyła podatek należny za lipiec 2006 r. na skutek nieopodatkowania VAT sprzedaży nieruchomości. Spółka potraktowała tę sprzedaż jako zwolnioną od VAT.

Spór sprowadzał się do rozstrzygnięcia, czy spółka mogła zastosować zwolnienie z VAT, czy miała obowiązek zapłaty tego podatku.

W praktyce chodziło o właściwe zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Spółka zarzucała, że organy podatkowe nie zastosowały tego przepisu, mimo że miały taki obowiązek.

Sąd, oceniając zarzut naruszenia art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, przewidującego możliwość zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkiem biurowym, dokonanej na rzecz trzech osób fizycznych, zauważył, że spór co do możliwości zastosowania zwolnienia podatkowego był wynikiem uznania przez organy, że dokonana w lipcu 2006 r. sprzedaż stanowi dostawę usługi, a nie towaru.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku jedynie dostawę towarów używanych, w tym też używanych budynków i budowli oraz ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Sąd powołał się następnie na uchwałę NSA z 24 października 2011 r. (sygn. akt I FPS 2/11). Zgodnie z nią sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału we współwłasności budynków stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 5 pkt 6 tej ustawy.

WSA orzekł więc, że w omawianej sprawie należy uznać, że dokonana przez spółkę w lipcu 2006 r. sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki na rzecz trzech osób oraz znajdującego się na tej działce budynku stanowiła dostawę towarów. Jak słusznie zauważył bowiem NSA w uzasadnieniu powyższej uchwały, w sytuacjach wątpliwych o tym, czy dana czynność jest dostawą towarów, czy też usługą, powinien w pierwszym rzędzie decydować gospodarczy charakter takiej czynności opisany w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a więc w praktyce ustalenie, czy dochodzi do odpłatnego przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Niewątpliwie w przypadku sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, jak również udziału we współwłasności budynku, takie przeniesienie prawa wystąpiło - uznał WSA. W omawianej sprawie mieliśmy więc do czynienia z dostawą towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji spółka mogła do powyższej dostawy zastosować zwolnienie z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Sąd orzekł również, że niezasadny jest zarzut naruszenia art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o VAT w odniesieniu do dostawy budynku hurtowni dokonanej przed upływem pięciu lat od końca roku, w którym zakończono jego budowę. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, od podatku zwalnia się dostawę używanych budynków i budowli lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Jak wyjaśnił sąd, o tym że sprzedaży budynku hurtowni dokonano przed upływem 5 lat od końca roku, w którym zakończono jego budowę, świadczą m.in. wydana na wniosek inwestora decyzja z października zezwalająca na użytkowanie budynku usługowego (hurtowni) oraz wpisy w dzienniku budowy tego obiektu.

Oprac. Łukasz Zalewski

w Białymstoku z 23 listopada 2011 r., sygn. akt I SA/Bk 333/11, nieprawomocny.