Nieodpłatne wydanie towarów w ramach usług agencji reklamowej

Rzeczywistość gospodarcza i konkurencja rynkowa wymuszają na firmach podejmowanie różnorodnych akcji promocyjno-marketingowych. W ramach tych działań wydawane są gadżety reklamowe, prezenty, nagrody w konkursach czy programach lojalnościowych. Nowelizacja przepisów ustawy o VAT wprowadzona od 1 kwietnia 2011 r. spowodowała obowiązek naliczenia VAT z tytułu każdego nieodpłatnego wydania towarów, z wyjątkiem przekazywanych prezentów o małej wartości (do 10 zł), drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych oraz próbek.

Obowiązek ten nie dotyczy sytuacji, gdy wydawanie towarów w ramach akcji promocyjnych zlecone jest podmiotowi zewnętrznemu, np. agencji marketingowej czy odrębnej spółce w grupie kapitałowej odpowiedzialnej za działania marketingowe grupy. W strukturze tej podmiot zewnętrzny nabywa towary i przekazuje je klientom w ramach zleconej usługi marketingowej. Nie dochodzi do nieodpłatnego przekazania towarów. Praktyka taka znalazła potwierdzenie w wielu interpretacjach prawa podatkowego oraz orzecznictwie sądów administracyjnych (np. wyrok WSA w Krakowie z 8 lutego 2007 r., sygn. akt I SA/Kr 963/05).

Pewne wątpliwości co do efektywności podatkowej takiego modelu działań marketingowych pojawiły się po wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w połączonych sprawach brytyjskich C-55/09 i C-53/09 Loyalty Management UK Ltd i Baxi Group Ltd. z 7 października 2010 r. Wyrok dotyczył wydawania przez agencję reklamową nagród klientom w ramach programu lojalnościowego na zlecenie kontrahenta - organizatora programu. Trybunał uznał, że wynagrodzenie agencji reklamowej obejmuje dwa odrębne świadczenia: element usługowy oraz element związany z dostawą towarów, tj. prezentów lojalnościowych na rzecz klientów. W tym drugim zakresie (w odniesieniu do wartości towarów) organizatorowi programu nie przysługuje zatem prawo do odliczenia VAT naliczonego na fakturze wystawionej przez agencję reklamową, gdyż płaci on za dostawę towarów, których nabywcą jest klient (tzw. płatność przez osobę trzecią).

Swoje stanowisko polegające na uznaniu wydania nagród przez agencję reklamową za dostawę towarów, nie za świadczenie usług, trybunał uzasadnił koniecznością uwzględnienia "rzeczywistych zdarzeń gospodarczych". Biorąc pod uwagę to kryterium, konsekwencje wynikające z wyroku (brak prawa do odliczenia VAT przez organizatora programu) nie powinny wystąpić, gdy agencja reklamowa świadczy kompleksowe usługi marketingowe i w ramach tych usług dokonuje m.in. wydawania nagród. Wówczas występuje świadczenie złożone, stanowiące z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę marketingową, które nie powinno być sztucznie dzielone na elementy odrębnie opodatkowane. Koncepcja świadczeń złożonych wypracowana w orzecznictwie TSUE coraz częściej powoływana jest w sprawach dotyczących skutków transakcji w VAT przez polskie organy podatkowe. Stanowisko takie zaprezentował m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 23 sierpnia 2011 r. (nr. IPPP1-443-818/11-2/EK) w odniesieniu do kompleksowej usługi marketingowej związanej z organizacją konkursów, gdzie wydawane są nagrody.

@RY1@i02/2011/196/i02.2011.196.08600020b.802.jpg@RY2@

Janina Fornalik, doradca podatkowy w MDDP

EM