Interpretacje prawa podatkowego muszą być jednoznaczne

Naczelny Sąd Administracyjny na przykładzie usług świadczonych przez porty lotnicze udowodnił, że interpretacje przepisów prawa podatkowego powinny być bardziej jednoznaczne.

Organy podatkowe w interpretacjach starają się unikać wskazywania zerojedynkowego rozwiązania, polegającego na wyznaczeniu jasnej granicy między możliwością stosowania przepisu bądź też braku takiej możliwości. Stosowanie danego przepisu rozstrzyga o zasadniczej kwestii, np. o stosowaniu podstawowej stawki VAT w wysokości 23 proc. albo stosowaniu preferencji w wysokości 0 proc. Problem zastosowania preferencji pojawia przy usługach świadczonych przez podmioty obsługujące porty lotnicze. Chodzi o 0-proc. stawkę VAT dla usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, świadczonych na rzecz przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, oraz usług związanych z obsługą startu, lądowania, parkowania, obsługą pasażerów, ładunków i innych podobnych usług świadczonych na rzecz przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Wskazane usługi są głównymi świadczonymi przez porty lotnicze. Od tego, na rzecz jakiego przewoźnika zostanie wykonana ta usługa, zależy opodatkowanie jej ze stawką 23 proc. albo 0 proc. VAT. Jeżeli przewoźnik wykonuje loty głównie w transporcie międzynarodowym, można zastosować stawkę preferencyjną 0-roc. Problemem jest interpretacja kryterium "głównie", którego rozumienie naświetlił w pewnym stopniu Trybunał Sprawiedliwości UE. W orzeczeniu z 16 września 2004 r. C-382/02 w sprawie Cimber Air A/S przeciwko Skatteministeriet TS podkreśla, że art. 15 ust. 6, 7 i 9 VI Dyrektywy należy wykładać w ten sposób, że określone w tych przepisach dostawy towarów oraz usługi przeznaczone dla statków powietrznych używanych do lotów krajowych przez towarzystwa lotnicze obsługujące transport głównie w odpłatnym ruchu międzynarodowym są zwolnione z podatku od wartości dodanej. Ocena zakresu działalności międzynarodowej i krajowej tych towarzystw należy do sądów krajowych. W ramach tej oceny sądy mogą uwzględnić wszystkie czynniki, które wskazują na relatywne znaczenie danego rodzaju transportu, a przede wszystkim obrót.

Z dosłownego brzmienia powołanych przepisów i sposobu przyjmowania kryterium oceny wskazanej przez TS pojęcie "głównie" można rozumieć tak, że ponad 50 proc. przewozów w sensie ilościowym i jakościowym ma być wykonywanych w transporcie międzynarodowym. Oznacza to, że matematyczna większość 50 proc. + 1 w sensie generowanych obrotów przez linię lotniczą uprawnia sprzedawcę usług do stosowania stawki 0 proc. Z taką interpretacją zgodził się WSA w Bydgoszczy, uwzględniając skargę podatnika na wystosowaną przez ministra finansów interpretację. W stosunku do tego wyroku minister złożył skargę kasacyjną, wskazując, że nie wystarczy matematyczne rozstrzygnięcie, iż dany przewoźnik ma wykonywać przewozy głównie w transporcie międzynarodowym, ale że ten charakter przewozów w transporcie międzynarodowym powinien być "widocznie" większy. Minister nie wskazał już jednak, jak należy rozumieć pojęcie "widocznej" większości. Dla podmiotów stosujących przepisy jedynym wymiernym kryterium stosowania odpowiedniej stawki jest prosta kalkulacja matematyczna. NSA oddalił skargę kasacyjną ministra, potwierdzając tym samym, że podatnik występujący o interpretację przepisów ma prawo uzyskania od organu jasnego rozstrzygnięcia, które umożliwi stosowanie bądź też nie danej preferencji podatkowej.

@RY1@i02/2011/118/i02.2011.118.086.002a.001.jpg@RY2@

Paweł Jabłonowski, doradca podatkowy, szef departamentu podatkowego, Chałas i Wspólnicy Kancelaria Prawna

EM