VAT w marketingu - pole minowe

Czynności związane z działalnością marketingową podatników od wielu lat budzą wątpliwości na gruncie podatku od towarów i usług. Wystarczy przypomnieć spór w zakresie traktowania premii pieniężnych czy opodatkowania VAT nieodpłatnych wydań towarów. Ostatnia nowelizacja ustawy o VAT oraz najnowsze orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. w sprawach o sygn. akt I FSK 196/10 i I FSK 432/10) skłaniają do ponownego przyjrzenia się niektórym kwestiom związanym z marketingiem.

Od 1 kwietnia 2011 r. ustawodawca zmienił art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Zasadnicza część zmiany to usunięcie dotychczasowego brzmienia wskazującego, że z dostawą towarów zrównane jest przekazanie przez podatnika towarów na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem. Dotychczasowe brzmienie przepisu oraz praktyka potwierdzały nieopodatkowanie VAT nieodpłatnych wydań związanych z marketingiem, które bez wątpienia są związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.

Obecny art. 7 ust. 2 ustawy o VAT powinien skłonić podatników do podjęcia analizy prowadzonych przez nich działań marketingowych. Stosowanie dotychczasowego traktowania czynności marketingowych może bowiem rodzić ryzyko powstania zaległości na gruncie VAT.

Ta konkluzja, tym razem w kontekście prawa do odliczenia podatku naliczonego, dotyczy również podatników oferujących programy lojalnościowe tworzone przy pomocy podmiotów trzecich (np. agencji marketingowych). W świetle orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości UE w połączonych sprawach C-53/09 i C-55/09, na gruncie znowelizowanych przepisów ustawy o VAT nie można wykluczyć ryzyka kwestionowania przez organy podatkowe prawa podatników do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych im przez agencje organizujące programy lojalnościowe - wydające nagrody uczestnikom. Uzależnione jest to jednak od szczegółowej struktury programu oraz zasad rozliczeń pomiędzy podmiotami go organizującymi.

Innym obszarem działalności marketingowej podatników, rodzącym wątpliwości na gruncie VAT i spory z organami podatkowymi, jest udzielanie przez kontrahentów premii pieniężnych. Możliwe bowiem jest uznanie premii pieniężnych jako rabatu, usługi jak również czynności będącej poza VAT. Uzależnione jest to m.in. od związania premii pieniężnych z konkretnymi dostawami czy też świadczeniem przez nabywców dodatkowych usług (np. w zakresie ekspozycji towarów). Istotne ryzyko powstaje w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury VAT dokumentującej premię pieniężną, w przypadku gdy premia zostanie uznana za czynność poza VAT.

Przykład nieodpłatnych wydań towarów oraz premii pieniężnych pokazuje, że rzeczywistość podatkowa związana z działaniami marketingowymi przypomina niekiedy pole minowe. Oczywiście nie wszystkie podejmowane działania marketingowe rodzą ryzyko powstania zaległości podatkowych i sporu z organami. Biorąc jednak pod uwagę różnorodność i bogactwo życia gospodarczego oraz obowiązujące regulacje, warto przed podjęciem niektórych działań przeanalizować ich skutki z punktu widzenia VAT. Takim przykładem mogą być wydania próbek towarów. Warto w tym kontekście wskazać na wyrok TS UE w sprawie C-581/08, gdzie Trybunał dokonał zdefiniowania próbki. Definicja ta może mieć istotne znaczenie w przypadku wątpliwości interpretacyjnych w zakresie uregulowań dotyczących próbek zawartych w polskiej ustawie o VAT.

@RY1@i02/2011/108/i02.2011.108.086.002b.001.jpg@RY2@

Paweł Satkiewicz, doradca podatkowy w Kancelarii Parulski i Wspólnicy

em