Sprzedawcy mogą wystawiać zbiorcze faktury korygujące

Od 2011 roku sprzedawcy mają możliwość wystawiania tzw. zbiorczych faktur korygujących. Czy jednak instytucja ta rozwiązała wszystkie ich problemy?

Zamiast załącznika

Prześledźmy to na przykładzie. Spółka udziela kontrahentom rabatów dotyczących dostaw towarów dokonanych w ustalonym okresie (np. w ciągu miesiąca, kwartału itp.). Po spełnieniu przez nabywcę określonych warunków uprawniających do otrzymania rabatu wystawia na jego rzecz fakturę korygującą in minus pierwotny obrót. Z uwagi na to, iż do 31 grudnia 2010 r. przepisy nie przewidywały wystawiania tzw. zbiorczych faktur korygujących, spółka wystawiała wprawdzie jedną fakturę korygującą in minus, jednak jej integralną częścią był załącznik, z którego jednoznacznie wynikało, jakich pierwotnych faktur sprzedaży rabat dotyczy, jaki towar był przedmiotem pierwotnej sprzedaży, data wystawienia pierwotnej faktury sprzedaży oraz wartości kwotowe zmniejszenia należności. W związku ze zmianą przepisów - jaka nastąpiła od 1 stycznia 2011 r. - spółka zrezygnowała ze sporządzania opisanego powyżej załącznika i wystawia jedynie zbiorczą fakturę korygującą in minus, gdzie wykazuje zbiorczą kwotę rabatu. Przy czym zdarza się, że ww. zbiorczy rabat dotyczy tylko jednego sprzedawanego produktu, np. spółka przez kwartał sprzedaje jednemu kontrahentowi śruby oraz blachę (w większości przypadków sprzedaż objęta jest jedną fakturą sprzedaży). Następnie udziela kontrahentowi rabatu związanego ze wszystkimi sprzedażami dokonywanymi przez ostatnie pół roku, ale dotyczącymi jedynie blachy (rabat udzielany jest na jeden produkt).

Powstaje wątpliwość, czy mimo liberalizacji przepisów w ww. sytuacji spółka jako sprzedawca jest uprawniona wystawiać zbiorcze faktury korygujące, gdzie wpisuje się tylko kwotę rabatu.

Przepisy prawa

Zasady wystawiania faktur, w tym faktur korygujących, reguluje rozporządzenie ministra finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (dalej: rozporządzenie w sprawie faktur). W myśl par. 13 ust. 1 tego rozporządzenia w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Z kolei zgodnie z par. 13 ust. 2 rozporządzenia w sprawie faktur w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do jednej lub więcej dostaw towarów lub usług, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:

1) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

2) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w par. 5 ust. 1 pkt 1 - 4, tj. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, numer kolejny faktury oznaczonej jako "faktura VAT" oraz dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem;

3) kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;

4) kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Natomiast stosownie do brzmienia par. 13 ust. 3 omawianego rozporządzenia w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:

1) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

2) dane określone w par. 5 ust. 1 pkt 1 i 2, tj. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy oraz numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;

3) okres, do którego odnosi się udzielany rabat;

4) kwotę udzielonego rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Z literalnego brzmienia tego przepisu wynika, iż uproszczony sposób wystawiania zbiorczych faktur korygujących dotyczy jedynie sytuacji, gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie. W przypadku wskazanym na wstępie rabat dotyczy jedynie jednego ze sprzedawanych produktów. Tym samym w stosunku do wystawianych faktur korygujących nie znajduje zastosowania par. 13 ust. 3 ww. rozporządzenia.

W konsekwencji zbiorcze faktury korygujące, które sporządza sprzedawca, powinny zawierać wszystkie informacje wymienione w par. 13 ust. 2 rozporządzenia w sprawie faktur.

Zastrzeżenie

Istnieje jednak podstawa do twierdzenia, że brzmienie par. 13 ust. 2 rozporządzenia w sprawie faktur nie daje podstaw do wywodzenia z niego obowiązku, aby w treści faktury korygującej (w rozpatrywanym przypadku rabat jest dawany do jednego i tego samego towaru przez cały kwartalny okres) podawane były wszystkie dane pierwotne uwzględnione w poszczególnych fakturach korygowanych (tj. kwota netto, kwota VAT, kwota brutto) oraz odpowiadające im dane ostateczne po korekcie.

Przepis par. 13 ust. 2 rozporządzenia w sprawie faktur wymaga, aby faktura korygująca zawierała:

1. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca określone w par. 5 ust. 1 pkt 1 - 4, czyli: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, ich numery NIP, numer kolejny faktury oznaczonej jako "faktura VAT" oraz dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży;

2. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem.

Jeśli chodzi o dane liczbowe dotyczące korekty, ww. przepis wymaga jedynie podania kwoty udzielonego rabatu oraz kwoty zmniejszenia podatku należnego. Rozporządzenie nie precyzuje jednoznacznie, na jakim poziomie szczegółowości powinny być wykazane na fakturze korygującej elementy wymienione w par. 13 ust. 2 pkt 3 i 4, tj. kwoty udzielonego rabatu oraz kwoty zmniejszenia podatku należnego. Zatem w świetle brzmienia par. 13 ust. 2 rozporządzenia w sprawie faktur w pełni wystarczające jest, jeśli jest to kwota rabatu dotycząca danego produktu sprzedanego na rzecz konkretnego nabywcy w danym okresie rozliczeniowym. Nie ma jednocześnie potrzeby odnoszenia się do pozycji tej faktury na fakturze sprzedaży. Z brzmienia analizowanych przepisów nie sposób wywodzić obowiązku podawania kwot rabatu i zmniejszenia podatku należnego dla poszczególnych pozycji (linii) faktur korygowanych.

Warunki konieczne

Za powyższym przemawia także to, że w przypadku gdy podanie tych informacji (kwot przed korektą i po korekcie) jest z punktu widzenia prawodawcy niezbędne, warunek ten został wprost sformułowany (dzieje się tak przykładowo w par. 14 ust. 3 rozporządzenia w sprawie faktur, regulującego elementy, jakie powinny zawierać faktury korygujące pomyłki).

Dodatkowo sprzedawca może fakultatywnie podawać na fakturze okres, do którego odnosi się udzielany rabat. Wynika to z tego, iż par. 13 ust. 2 rozporządzenia w sprawie faktur wymienia elementy, jakie muszą się znaleźć na fakturze. Natomiast podatnik zawsze może fakultatywnie zawrzeć więcej informacji.

Niezbędne dane

Reasumując, faktura korygująca wystawiona w przypadku udzielenia rabatu w odniesieniu do niektórych z pozycji wskazanych na fakturach dokumentujących sprzedaż dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie (tutaj dotycząca sprzedaży blachy w kwartale) powinna zawierać co najmniej:

● numer kolejny oraz datę jej wystawienia,

● imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy, ich adresy oraz ich numery NIP,

● numer kolejny faktury oznaczonej jako "faktura VAT", dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży,

● nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem (tutaj blacha),

● kwotę i rodzaj udzielonego rabatu, kwotę zmniejszenia podatku należnego,

● dodatkowo (fakultatywnie) może podawać okres dostaw objętych rabatem.

Do tak wystawianych zbiorczych faktur korygujących sprzedawca powinien dodać numery faktur dokumentujące pierwotne dostawy (i daty ich wystawienia oraz daty sprzedaży).

Powyższe postępowanie potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 11 października 2011 r. (nr IPPP1-443-1206/11-2/IGo). z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

Ważne

Przepisy nie precyzują, na jakim poziomie szczegółowości powinny być wykazane na fakturze korygującej np. kwoty udzielonego rabatu oraz kwoty zmniejszenia podatku należnego. Można zatem przyjąć, że w pełni wystarczające jest, jeśli wykazana zostanie kwota rabatu dotycząca danego produktu sprzedanego na rzecz konkretnego nabywcy w danym okresie rozliczeniowym

@RY1@i02/2012/065/i02.2012.065.07100050b.804.jpg@RY2@

Karolina Gierszewska, zastępca dyrektora departamentu podatków pośrednich w ECDDP Sp. z o.o.

Karolina Gierszewska

zastępca dyrektora departamentu podatków pośrednich w ECDDP Sp. z o.o.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 68, poz. 360). Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U.