Sądy korzystnie o usługach marketingowych

Można zaobserwować kształtowanie się korzystnej linii orzeczniczej sądów administracyjnych w odniesieniu do sytuacji, gdy w ramach kompleksowej usługi marketingowej agencja marketingowa wydaje nieodpłatnie towary (np. gadżety reklamowe, nagrody konkursowe, upominki dla klientów). Organy podatkowe począwszy od 2012 r., powołując się na orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawach C-55/09 i C-53/09 Loyalty Management UK Ltd i Baxi Group Ltd., kwestionują odliczenie VAT naliczonego na podstawie faktury otrzymanej od agencji za usługi marketingowe w części, w jakiej wynagrodzenie obejmuje cenę towarów. Zdaniem fiskusa, w tym zakresie nabywający usługę marketingową płaci za dostawę towarów dokonaną przez agencję marketingową na rzecz odbiorców towarów.

Stanowisko prezentowane przez organy podatkowe nie jest akceptowane przez sądy administracyjne, które wydały już kilka orzeczeń korzystnych dla podatników. Przykładowo w orzeczeniu z 7 marca 2013 r. WSA w Rzeszowie uchylił (sygn. I SA/Rz 75/13) niekorzystną interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, gdyż uznał, że w przypadku kompleksowej usługi marketingowej świadczonej przez agencję marketingową na rzecz grupy podmiotów wyodrębnianie z niej dostawy towarów byłoby czynnością sztuczną. Wydanie towarów jest bowiem elementem pomocniczym w ramach kompleksowej usługi w zakresie promocji i marketingu.

Korzystne dla podatników orzeczenia w analogicznych sprawach wydały też WSA w Krakowie (z 24 stycznia 2013 r., sygn. I SA/Kr 1593/12) oraz WSA w Gliwicach (z 8 października 2012 r., sygn. III SA/Gl 976/12).

Nie ulega wątpliwości, iż błędne jest zastosowanie przez organy podatkowe wniosków z wyroków TSUE w sprawach C-55/09 i C-53/09 do każdej sytuacji wydawania towarów w ramach usług marketingowych. W tym zakresie nie może być mowy o automatyzmie. Należy odróżnić stan faktyczny, gdy spółka nabywa kompleksową usługę marketingową, od sytuacji będącej przedmiotem rozstrzygnięć TSUE w powołanych wyrokach, gdzie zasadniczym celem zleconej usługi było wydawanie przez agencję reklamową nagród klientom w ramach obsługi programu lojalnościowego na zlecenie kontrahenta. Dla oceny skutków podatkowych umowy zawartej między zleceniodawcą a agencją marketingową istotne znaczenie ma treść tej umowy oraz zakres świadczeń wykonywanych w jej ramach.

Jeśli przedmiotem umowy jest kompleksowa obsługa w zakresie promocji i marketingu, która obejmuje różnorodne działania, obejmujące m.in. nieodpłatne wydawanie towarów klientom, niezasadne jest potraktowanie wydania towarów jako odrębnej czynności podlegającej opodatkowaniu VAT (jako dostawa towarów) i stosowanie na tej podstawie konsekwencji podatkowych niekorzystnych dla podatników w postaci braku prawa do odliczenia VAT przez podmiot zlecający usługi. Takie działanie byłoby sprzeczne z wypracowaną przez TSUE koncepcją świadczeń złożonych, a także z fundamentalną zasadą funkcjonowania VAT - zasadą neutralności.

Co więcej, w kilku wcześniejszych orzeczeniach TSUE wprost stwierdził, iż wydawanie towarów w celach reklamowych może być uznane za element szerszej, kompleksowej usługi reklamowej (wyroki w sprawach Komisja UE przeciwko Francji, Luksemburgowi i Hiszpanii, C-68/92, C-69/92 i C-73/92).

W świetle najnowszych orzeczeń sądów administracyjnych należy mieć nadzieję, że organy podatkowe zweryfikują dotychczasowe stanowisko i skutki podatkowe dla podatników będą wywodzić z okoliczności faktycznych sprawy, a nie stosować rozszerzająco tezy wyroków wydanych w odmiennej sytuacji.

Błędne jest zastosowanie przez organy podatkowe wniosków z wyroków TSUE

@RY1@i02/2013/068/i02.2013.068.07100020a.802.jpg@RY2@

Janina Fornalik doradca podatkowy, starszy menedżer w MDDP

Janina Fornalik

doradca podatkowy, starszy menedżer w MDDP