Więcej ułatwień w rozliczeniach

Do końca 2014 r. przepisy o podatku od towarów i usług określają jedną tylko szczególną procedurę dotyczącą usług elektronicznych oraz nie przewidują żadnej szczególnej procedury w zakresie usług telekomunikacyjnych i nadawczych. Zmieni się to od 1 stycznia 2015 r., od kiedy to wobec wszystkich powyższych usług istnieć będą dwie szczególne procedury.

Do końca roku

Obecnie przepisy art. 131-135 ustawy o VAT określają szczególną procedurę dotyczącą podmiotów spoza Unii Europejskiej świadczących na terytorium UE usługi elektroniczne podmiotom niebędącym podatnikami. Procedura ta ułatwia im rozliczanie VAT w państwach członkowskich.

Należy bowiem zauważyć, iż z przepisów VAT wynika, że jeżeli podmiot spoza Unii Europejskiej świadczy usługi elektroniczne niebędącym podatnikami osobom na terytorium Unii Europejskiej, usługi te podlegają opodatkowaniu w państwie członkowskim miejsca zamieszkania (lub siedziby) osoby niebędącej podatnikiem VAT (nabywcy usługi). Tym samym VAT z tytułu świadczenia takich usług powinien być płacony w odpowiednich państwach członkowskich UE.

W celu ułatwienia podmiotom zagranicznym świadczącym usługi elektroniczne wykonywania obowiązków z tym związanych wprowadzono specjalną procedurę umożliwiającą wybór jednego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, w którym możliwe jest kompleksowe rozliczanie VAT. Istotą omawianej procedury jest zatem umożliwienie rozliczania VAT z tytułu świadczenia usług elektronicznych w jednym tylko, dowolnie wybranym przez podatnika świadczącego te usługi, państwie członkowskim. Jest to tzw. państwo członkowskie identyfikacji.

Od stycznia

Zakres stosowania wskazanej powyżej procedury zostanie rozszerzony od 1 stycznia 2015 r. na usługi telekomunikacyjne oraz nadawcze. Jednocześnie dodane zostaną przepisy art. 130a-130d ustawy o VAT określające nową procedurę szczególną dotyczącą usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych świadczonych przez podmioty mające siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale nieposiadające takiej siedziby w państwie członkowskim konsumpcji, na rzecz osób niebędących podatnikami. Dzięki tej zmianie VAT w jednym tylko państwie członkowskim rozliczać będą mogli:

1) wszyscy podatnicy, a nie tylko podatnicy spoza Unii Europejskiej (z zastrzeżeniem, że szczególna procedura nie będzie miała zastosowania w zakresie, w jakim podatnicy posiadają siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w państwie konsumpcji usługi),

2) także podatnicy świadczący usługi telekomunikacyjne i nadawcze (a nie tylko podatnicy świadczący usługi elektroniczne).

Nowe pojęcia

Wskazanym zmianom w zakresie procedur szczególnych towarzyszyć będzie określenie definicji usług telekomunikacyjnych oraz nadawczych oraz nadanie nowego brzmienia przepisowi określającemu definicję usług elektronicznych.

Ustalając, czy dana usługa jest usługą telekomunikacyjną, nadawczą lub elektroniczną, zawsze należy przeanalizować treść art. 6a-7 rozporządzenia 282/2011. Przepisy te określać bowiem będą przykładowe katalogi usług należących do usług telekomunikacyjnych, nadawczych oraz elektronicznych oraz wskazują, jakich usług za usługi telekomunikacyjne, nadawcze oraz elektroniczne się nie uznaje.

Warunki stosowania procedur

Możliwość korzystania z omawianych procedur uzależniona będzie od spełnienia wielu warunków. Częściowo będą to warunki wspólne dla obu procedur.

Jeżeli warunki te będą spełnione, stosowanie rozszerzonej procedury szczególnej określonej art. 131-135 ustawy o VAT uzależnione będzie od spełnienia jeszcze jednego tylko warunku. Konieczne będzie, aby podatnik świadczący usługi telekomunikacyjne, nadawcze lub elektroniczne nie posiadał na terytorium Unii Europejskiej siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Nieco inaczej ma się rzecz w przypadku nowej szczególnej procedury określonej przepisami art. 130a-130d ustawy o VAT. W tym wypadku konieczne będzie dodatkowo spełnienie łącznie trzech warunków:

1) podatnik świadczący usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne musi posiadać na terytorium Unii Europejskiej siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,

2) podatnik nie może posiadać siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w państwie konsumpcji usług (za państwo członkowskie konsumpcji uważane będzie państwo członkowskie, w odniesieniu do którego zgodnie z art. 28k ustawy o VAT przyjmuje się, że na jego terytorium ma miejsce świadczenie usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych - zob. dodawany 1 stycznia 2015 r. art. 2 pkt 5a ustawy o VAT)

3) nabywca musi posiadać siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium państwa członkowskiego konsumpcji usług.

A zatem procedura, o której mowa, nie będzie miała zastosowania m.in. w zakresie, w jakim miejsce świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych na podstawie art. 28k ustawy o VAT (przepis ten w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. stanowić będzie, że miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu) będzie znajdować się na terytorium państwa członkowskiego, w którym podatnik świadczący te usługi posiada siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. [przykład 1]

PRZYKŁAD 1

Sprzedaż w miejscu siedziby

Polska firma sprzedaje oprogramowanie online. Firma posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (oddział) w Czechach. W takim wypadku procedura, o której mowa w art. 130a-130d ustawy o VAT, nie będzie miała zastosowania nie tylko w stosunku do sprzedaży oprogramowania polskim osobom prywatnym (oraz innym polskim podmiotom niebędącym podatnikami), ale również w przypadku sprzedaży oprogramowania czeskim osobom prywatnym (oraz innym czeskim podmiotom niebędącym podatnikami).

Państwo identyfikacji

W przypadku nowej szczególnej procedury określonej w art. 130a-130d ustawy o VAT podatnicy będą mieli ograniczoną możliwość wyboru państwa członkowskiego identyfikacji. Z art. 130b ust. 1 ustawy o VAT wynikać bowiem będzie, że państwem członkowskim identyfikacji będzie mogło być wyłącznie:

1) państwo członkowskie siedziby działalności - jeżeli posiadają siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej,

2) państwo członkowskie stałego miejsce prowadzenia działalności gospodarczej - jeżeli nie posiadają siedziby działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej i posiadają na terytorium UE jedno tylko stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,

3) dowolne państwo członkowskie jednego z posiadanych stałych miejsc prowadzenia działalności gospodarczej - jeżeli nie posiadają siedziby działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej i posiadają na terytorium UE więcej niż jedno stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (w przypadkach takich zmiana państwa członkowskiego identyfikacji będzie możliwa nie wcześniej niż po upływie 2 kolejnych lat, licząc od końca roku, w którym podatnik rozpoczął korzystanie z procedury szczególnej rozliczania VAT - zob. art. 130b ust. 3 ustawy o VAT).

A zatem w przypadku korzystania z tej procedury Polska będzie bezwzględnie państwem członkowskim identyfikacji dla:

1) wszystkich polskich podatników, tj. podatników posiadających siedzibę działalności gospodarczej w Polsce, [przykład 2]

2) wszystkich podatników spoza Unii Europejskiej, którzy posiadają w Polsce jedyne na terytorium Unii Europejskiej stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

PRZYKŁAD 2

Tylko Polska

Polska firma (tj. firma posiadająca siedzibę działalności gospodarczej w Polsce) świadczy usługi telefonii internetowej. W 2015 r. będzie mogła wybrać korzystanie ze szczególnej procedury, o której mowa w art. 130a-130d ustawy o VAT. Firma ta nie będzie jednak miała możliwości wyboru państwa członkowskiego identyfikacji - państwem tym może być wyłącznie Polska.

Dodatkowo Polska jako państwo członkowskie identyfikacji będzie mogła zostać wybrana przez podatników spoza Unii Europejskiej, którzy posiadają w Polsce jedno ze swoich dwóch lub więcej stałych miejsc prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej.

Inaczej będzie w przypadku korzystania z rozszerzonej procedury szczególnej określonej przepisami art. 131-135 ustawy o VAT. W tym zakresie - podobnie jak to jest obecnie w przypadku świadczenia usług elektronicznych - podatnicy będą mieli całkowitą swobodę wyboru państwa członkowskiego identyfikacji. Państwem członkowskim identyfikacji będzie mogła być oczywiście także Polska. W istocie dopiero wówczas (tj. gdy podmiot zagraniczny wybierze Polskę jako państwo członkowskie identyfikacji) zastosowanie znajdzie większość przepisów art. 131-134 ustawy o VAT. W przypadku wyboru jako państwa członkowskiego identyfikacji innego niż Polska zastosowanie do podmiotów zagranicznych świadczących usługi telekomunikacyjne, nadawcze lub elektroniczne będą miały głównie przepisy tego właśnie państwa członkowskiego.

Wybór Polski oznaczać będzie, że świadczenie usług telekomunikacyjnych, nadawczych oraz elektronicznych będzie opodatkowane VAT według stawki 23-proc. (tj. stawki VAT obowiązującej dla tych usług w Polsce). Oznacza to, iż - zważywszy, że jest to jedna z wyższych stawek VAT w Unii Europejskiej (wyższe obowiązują tylko w Danii, Finlandii, Rumunii, Szwecji oraz na Węgrzech) - wybór Polski jako miejsca opodatkowania usług telekomunikacyjnych, nadawczych oraz elektronicznych nie będzie szczególnie atrakcyjny.

Zgłoszenie do procedury

Podatnicy uprawnieni do korzystania z omawianych procedur obowiązani będą zgłosić naczelnikowi Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście zamiar korzystania ze szczególnej procedury rozliczania VAT (zob. art. 130b ust. 1 i 4 ustawy o VAT oraz art. 132 ust. 3 w zw. z art. 132 ust. 1 ustawy o VAT). Zgłoszenie to składane będzie drogą elektroniczną.

W przypadku nowej szczególnej procedury określonej przepisami art. 130a-130d ustawy o VAT naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście dokonywać będzie identyfikacji podatnika na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT i potwierdzać będzie zgłoszenie, wykorzystując numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku (zob. art. 130b ust. 5 ustawy o VAT). Natomiast w przypadku rozszerzonej procedury szczególnej określonej przepisami art. 131-135 ustawy o VAT naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, potwierdzając zgłoszenie informacyjne - nadawać będzie (z wykorzystaniem drogi elektronicznej) podmiotowi zagranicznemu numer identyfikacyjny na potrzeby wykonywanych przez niego usług telekomunikacyjnych, nadawczych lub elektronicznych (zob. art. 132 ust. 5 ustawy o VAT; zwalniać to będzie podatnika z obowiązku ewidencyjnego NIP - zob. art. 2 ust. 4 ustawy o NIP).

Obowiązki podatników

Korzystanie z obu omawianych procedur wymagać będzie od korzystających z nich podatników składania specjalnych deklaracji VAT. Będą musiały być one składane drogą elektroniczną do Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w terminie do 20. dnia po zakończeniu każdego kwartału (zob. art. 130c ust. 1 i 2 ustawy o VAT oraz art. 133 ust. 1 i 2 ustawy o VAT; termin ten obowiązywać będzie również, gdy ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy - zob. art. 130c ust. 3 oraz art. 133 ust. 2a ustawy o VAT). Obowiązujący podatników wzór tych deklaracji nie zostanie określony, gdyż omawiane przepisy nie zawierają stosownego upoważnienia dla ministra finansów (być może jednak Ministerstwo Finansów zdecyduje się opublikować wzór tych deklaracji, który podatnicy będą mogli stosować dobrowolnie). Wskazane będą jedynie (odpowiednio przepisami art. 130c ust. 4 i 5 oraz art. 133 ust. 4 ustawy o VAT) informacje, jakie powinny zawierać te deklaracje. W konsekwencji deklaracjami takimi będą, przykładowo, wiadomości elektroniczne zawierające wymagane informacje.

Zwrócić należy uwagę, że obecnie art. 133 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że deklaracje VAT składa się w powyższym terminie również w przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług elektronicznych. Przepis ten zostanie jednak 1 stycznia 2015 r. uchylony. Podobnego przepisu nie będą także zawierać dodawane z Nowym Rokiem art. 130a-130d ustawy o VAT. A zatem podatnicy korzystający z omawianych procedur nie będą obowiązani do składania zerowych deklaracji VAT za okresy rozliczeniowe, w których nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych oraz elektronicznych. [przykład 3]

PRZYKŁAD 3

Nie ma sprzedaży, nie ma deklaracji

Zagraniczna firma sprzedająca produkowane przez siebie oprogramowanie wybrała Polskę jako państwo członkowskie identyfikacji. Obecnie firma ta obowiązana jest do składania w Polsce deklaracji VAT również za kwartały, w których nie dokona żadnej sprzedaży oprogramowania dla niepodatników z Unii Europejskiej. Od 1 stycznia 2015 r. za takie kwartały firma nie będzie musiała składać deklaracji VAT.

Kwoty w deklaracjach VAT będą musiały być wyrażane w polskich złotych (zob. art. 130c ust. 6 oraz art. 133 ust. 5 ustawy o VAT). W przypadku gdy płatności z tytułu świadczenia usług elektronicznych, telekomunikacyjnych i nadawczych będą odbywały się w innych walutach niż złoty polski (a więc niemal zawsze), do przeliczeń stosowany będzie:

1) kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny w ostatnim dniu danego okresu rozliczeniowego - jeżeli kurs ten został w tym dniu opublikowany,

2) kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny następnego dnia po ostatnim dniu okresu rozliczeniowego - w przeciwnym razie (zob. art. 130c ust. 7 ustawy o VAT oraz art. 133 ust. 6 i 7 ustawy o VAT).

W terminie złożenia deklaracji (do 20. dnia po zakończeniu kwartału, za który składana jest deklaracja) podmioty korzystające z omawianych procedur obowiązane będą do wpłacania (w złotych) kwot VAT na rachunek bankowy Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście. Kod SWIFT tego rachunku to NBPLPLPW, zaś numer IBAN to PL 68 1010 1010 0165 9322 2210 0000.

Ewidencja VAT

Podmioty korzystające z omawianych procedur obowiązane będą prowadzić ewidencję dla celów VAT (w postaci elektronicznej). Ewidencja ta powinna być prowadzona zgodnie z wymogami, o których mowa w art. 63c rozporządzenia 282/2011 (zob. art. 130d ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 134 ust. 1 ustawy o VAT), a więc powinna zawierać następujące informacje:

a) oznaczenie państwa członkowskiego konsumpcji, na rzecz którego świadczona jest usługa;

b) rodzaj świadczonej usługi;

c) datę świadczenia usługi;

d) podstawę opodatkowania ze wskazaniem użytej waluty;

e) wszelkie dalsze kwoty podwyższające lub obniżające podstawę opodatkowania;

f) zastosowaną stawkę VAT;

g) kwotę należnego VAT ze wskazaniem użytej waluty;

h) datę i kwotę otrzymanych płatności;

i) wszelkie płatności zaliczkowe otrzymane przed świadczeniem usługi;

j) w przypadku gdy wystawiono fakturę - informacje zawarte na fakturze;

k) nazwisko/nazwę usługobiorcy, jeżeli są znane podatnikowi;

l) informacje wykorzystywane do określenia miejsca, w którym usługobiorca ma siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, lub zwykłe miejsce pobytu.

Ewidencja prowadzona na użytek omawianych szczególnych procedur powinna być przy tym:

1) udostępniana drogą elektroniczną na każde żądanie państwa członkowskiego identyfikacji oraz państwa członkowskiego konsumpcji (zob. art. 130d ust. 2 ustawy o VAT oraz art. 134 ust. 2 ustawy o VAT),

2) przechowywana przez okres 10 lat od zakończenia roku, w którym dokonano świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych (zob. art. 130d ust. 3 ustawy o VAT oraz art. 134 ust. 3 ustawy o VAT).

Wspólne warunki

Do zastosowania szczególnych procedur dotyczących usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych muszą być spełnione poniższe warunki:

1) podatnik musi świadczyć usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne;

2) nabywcami tych usług muszą być osoby niebędące podatnikami;

3) nabywcy muszą mieć siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium Unii Europejskiej.

Definicje

	Usługi dotyczące transmisji, emisji i odbioru sygnałów, tekstów, obrazów i dźwięków lub wszelkiego rodzaju informacji drogą kablową, radiową, optyczną lub za pośrednictwem innych systemów elektromagnetycznych, w tym związane z nimi przeniesienie lub cesję praw do użytkowania środków dla zapewniania takiej transmisji, emisji i odbioru, wraz z zapewnieniem dostępu do ogólnoświatowych sieci informacyjnych	Art. 2 pkt 25a ustawy o VAT
	Usługi nadawcze, o których mowa w art. 6b rozporządzenia 282/2011, a więc usługi zawierające treści audio i audiowizualne, takie jak programy radiowe lub telewizyjne dostarczane za pośrednictwem sieci komunikacyjnych, powszechnie udostępniane przez dostawcę usług medialnych i objęte jego odpowiedzialnością redakcyjną, przeznaczone do jednoczesnego słuchania lub oglądania zgodnie z zaplanowanym programem	Art. 2 pkt 25b ustawy o VAT
	Usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011, a więc usługi świadczone za pomocą internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.	Art. 2 pkt 26 ustawy o VAT

Treść deklaracji VAT

1) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby VAT; 2) dla każdego państwa członkowskiego konsumpcji, w którym VAT jest należny: a) całkowitą wartość usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych oraz usług elektronicznych pomniejszoną o kwotę VAT, b) całkowitą kwotę podatku należnego przypadającą na usługi, o których mowa w lit. a, wraz z jej podziałem na kwoty odpowiadające poszczególnym stawkom VAT, c) stawki VAT; 3) kwotę podatku należnego ogółem.	1) numer identyfikacyjny nadany podmiotowi zagranicznemu na podstawie art. 132 ust. 5 ustawy o VAT; 2) dla każdego państwa członkowskiego konsumpcji: a) całkowitą wartość usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych oraz usług elektronicznych pomniejszoną o kwotę VAT, b) całkowitą kwotę podatku należnego przypadającą na usługi, o których mowa w lit. a, wraz z jej podziałem na kwoty odpowiadające poszczególnym stawkom VAT, c) stawki VAT; 3) dla wszystkich państw członkowskich konsumpcji - całkowitą kwotę podatku należnego.
Dodatkowe informacje w przypadku korzystania z nowej szczególnej procedury, o której mowa w art. 130a-130d ustawy o VAT, przez podatników spoza Unii Europejskiej posiadających na terytorium UE więcej niż jedno stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej: 1) całkowita wartość usług telekomunikacyjnych, nadawczych oraz elektronicznych dla państw członkowskich, w których podatnik posiada pozostałe stałe miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, wraz z jej podziałem na państwa członkowskie konsumpcji, oraz 2) numery, za pomocą których podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej (a w przypadku jego braku - jakikolwiek numer, za pomocą którego ten podatnik jest identyfikowany) w państwach członkowskich, w których podatnik posiada pozostałe stałe miejsca prowadzenia działalności gospodarczej

Co jest, a co nie jest usługą

Do usług tych należą w szczególności:
● usługi telefonii stacjonarnej i komórkowej służące do przesyłania i przełączania komunikacji głosowej, danych i obrazu, łącznie z usługami telefonicznymi obejmującymi element obrazu, nazywane inaczej usługami wideotelefonicznymi; ● usługi telefoniczne świadczone przez internet, łącznie z usługami telefonii internetowej (VoIP); ● poczta głosowa, oczekiwanie na połączenie, przekazywanie połączenia, identyfikacja dzwoniącego, telekonferencja i inne usługi obsługiwania połączeń; ● usługi przywoływania; ● usługi "audiotekst"; ● faks, telegraf i teleks; ● dostęp do internetu i stron WWW; ● prywatne połączenia sieciowe oddające łącza telekomunikacyjne do wyłącznego użytku usługobiorcy.	● usługi świadczone drogą elektroniczną; ● usługi nadawcze radiowe i telewizyjne
● programy radiowe lub telewizyjne transmitowane lub retransmitowane za pośrednictwem sieci radiowej lub telewizyjnej; ● programy radiowe lub telewizyjne rozpowszechniane za pośrednictwem internetu lub podobnej sieci elektronicznej (streaming IP), jeżeli są nadawane jednocześnie z ich transmisją lub retransmisją za pośrednictwem sieci radiowej lub telewizyjnej.	● usługi telekomunikacyjne; ● usługi świadczone drogą elektroniczną; ● usługi podawania informacji o wybranych programach na żądanie; ● usługi przenoszenia praw do nadawania lub transmisji; ● usługi dzierżawy sprzętu technicznego lub instalacji wykorzystywanych do odbioru nadawanych treści; ● usługi programów radiowych lub telewizyjnych rozpowszechnianych za pośrednictwem internetu lub podobnej sieci elektronicznej (streaming IP), chyba że są one nadawane jednocześnie z ich transmisją lub retransmisją za pośrednictwem sieci radiowych lub telewizyjnych.
● ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami; ● usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa; ● usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę; ● odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer; ● pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiające hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych itp.); ● usługi wyszczególnione w załączniku I do rozporządzenia 282/2011.	● usługi nadawcze; ● usługi telekomunikacyjne; ● towary, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się elektronicznie; ● usługi świadczone przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy udzielają swoim klientom porad za pomocą poczty elektronicznej; ● usługi edukacyjne, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie); ● usługi fizyczne offline naprawy sprzętu komputerowego; ● usługi hurtowni danych offline; ● usługi reklamowe, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji; ● usługi centrum wsparcia telefonicznego; ● usługi edukacyjne obejmujące wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za pośrednictwem poczty; ● konwencjonalne usługi aukcyjne, przy których niezbędny jest bezpośredni udział, niezależnie od sposobu składania ofert; ● sprzedaż biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online; ● zakwaterowanie, wynajem samochodów, usługi restauracyjne, przewóz osób oraz podobne usługi zarezerwowane online.

Podsumowanie

● Od 2015 r. z nowej procedury szczególnej dotyczącej usług telekomunikacyjnych, nadawczych lub elektronicznych skorzystają podmioty mające siedzibę działalności gospodarczej w Unii Europejskiej, ale nieposiadające takiej siedziby w państwie członkowskim konsumpcji.

● Podatnicy korzystający ze szczególnych procedur będą musieli składać drogą elektroniczną kwartalne deklaracje VAT. Natomiast jeśli w jakimś okresie rozliczeniowym nie powstał u nich obowiązek podatkowy, to nie będą musieli składać zerowych deklaracji VAT.

Jerzy Tramski

dgp@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 2 pkt 5a i 25a-26, art. 28k, art. 130a-130d oraz art. 131-135 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. Art. 6a-7 oraz art. 63c rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 z 23 marca 2011 r. ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. Art. 2 pkt 4 ustawy z 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 1314 ze zm.).

/ 1 września 2014 /

/ 8 września 2014 /

/ 6 października 2014 /

/ 13 października 2014 /

/ 3 listopada 2014 /