IS w Łodzi o odliczaniu VAT od samochodów firmowych

Nr IPTPP4/443-447/14-4/MK

z 23 września 2014 r.

Firma (czynny podatnik VAT) posiada samochody osobowe, które wykorzystywane są przez jej przedstawicieli handlowych do celów służbowych, czyli sprzedaży wyrobów mięsnych opodatkowanej VAT. Ponieważ przedstawiciele korzystają z tych aut także prywatnie, firma zdecydowała się na ograniczenie w odliczeniu VAT. Jednym z tych pojazdów jest toyota avensis i w tym przypadku firma podjęła decyzję o korzystaniu z ograniczonego prawa do odliczenia VAT do wysokości 50 proc. kwoty podatku od napraw i konserwacji. Faktury dokumentujące wydatki na naprawę i konserwację są wystawiane na firmę. Drugim pojazdem jest opel insignia i w przypadku tego pojazdu firma podpisała umowę o odpowiedzialności za powierzone mienie, jednocześnie zamieszczając klauzulę zwrotu do 20 proc. kosztów poniesionych przez nią za używanie samochodu dla celów niezwiązanych z działalnością. Firma wystawia fakturę VAT pracownikowi za używanie samochodu dla celów niezwiązanych z działalnością oraz odlicza 100 proc. VAT od napraw i konserwacji tego pojazdu.

Czy firma ma prawo do odliczenia 50 proc. VAT od faktur dotyczących napraw i konserwacji samochodów używanych do celów mieszanych? Czy spółka ma prawo do odliczenia 100 proc. VAT od faktur dotyczących napraw i konserwacji samochodów używanych do celów mieszanych, jeśli pracownik użytkujący samochód dokonuje zapłaty za prywatne użytkowanie samochodu na podstawie wystawionej przez spółkę faktury opodatkowanej VAT?

Zgodnie z ustawą o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W myśl art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego stanowi 50 proc. kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. Przepis ten nie ma zastosowania, gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Zgodnie z art. 86a ust. 2 ustawy o VAT do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zalicza się dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub gdy konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością jest nieistotne.

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami w przypadku pojazdów samochodowych wykorzystywanych do celów mieszanych, tj. zarówno do celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i do celów użytku prywatnego podatnikowi przysługuje ograniczone prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z tymi pojazdami.

Pełne prawo do odliczenia VAT związanego z wydatkami eksploatacyjnymi przysługuje podatnikowi jedynie w sytuacji, gdy pojazd wykorzystywany jest wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą po spełnieniu przesłanek zawartych w art. 86a ustawy o VAT.

Zatem w przypadku pojazdu - toyota avensis - wykorzystywanego do celów związanych z działalnością gospodarczą oraz do celów prywatnych pracowników użytkujących samochód, firmie przysługuje prawo do odliczenia 50 proc. VAT z faktur za naprawę i konserwację tego pojazdu.

Natomiast w przypadku opla insigni należy stwierdzić, że w związku z tym, że pojazd ten wykorzystywany jest zarówno do celów związanych z działalnością gospodarczą oraz do celów prywatnych pracowników dysponujących samochodem, to firmie nie przysługuje prawo do odliczenia 100 proc. VAT z faktur za naprawę i konserwację. Prawo do pełnego odliczenia przysługuje bowiem w przypadku pojazdów wykorzystywanych wyłącznie do celów związanych z działalnością. Fakt, że pracownik użytkujący samochód osobowy dokonuje zapłaty za jego prywatne użytkowanie, nie potwierdza, że pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej i tym samym nie daje prawa do pełnego odliczenia VAT. W analizowanej sytuacji przedmiotowy pojazd wykorzystywany jest do celów mieszanych, a więc do celów związanych i niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Takie wykorzystywanie auta - mimo odpłatności ze strony pracownika - uniemożliwia ustalenie stosownych procedur użytkowania tego pojazdu, które wykluczałyby jego potencjalne użycie do celów prywatnych. Możliwy bowiem jest np. dojazd pracownika z miejsca zamieszkania do pracy i odwrotnie samochodem służbowym. Nie sposób też jednoznacznie stwierdzić, czy określony przejazd pracownika odbywa się jeszcze w ramach wykonywania obowiązków służbowych, czy już po godzinach pracy. Taki sposób wykorzystywania samochodu nie daje prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego związanego z wydatkami na naprawę i konserwację. Zatem firmie przysługuje ograniczone do 50 proc. prawo odliczenia VAT.

@RY1@i02/2014/203/i02.2014.203.07100060a.802.jpg@RY2@

Linia interpretacyjna