Tankując samochód prądem, można odliczyć VAT

Od 1 kwietnia 2014 r. kwota podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi ograniczona jest, co do zasady, do 50 proc. (zob. art. 86a ust. 1 ustawy o VAT). Samochody elektryczne są pojazdami samochodowymi, a więc również ich dotyczy to ograniczenie kwoty podatku naliczonego. Ustawodawca nie przewidział w tym zakresie żadnych szczególnych regulacji, a więc samochody elektryczne są z punktu widzenia dokonywania odliczeń VAT traktowane, co do zasady, tak jak pozostałe samochody (z jednym wyjątkiem, o którym mowa w dalszej części artykułu).

Jeżeli zatem samochód elektryczny nie jest samochodem uprawniającym do pełnych odliczeń [ramka], do 50 proc. ograniczona jest kwota podatku naliczonego dotycząca:

1) wydatków na nabycie, import lub wytworzenie tego samochodu oraz wydatków na nabycie lub import jego części składowych,

2) wydatków na używanie samochodów elektrycznych na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze,

3) wydatków na nabycie usług naprawy lub konserwacji samochodów elektrycznych oraz wydatków na nabycie innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem samochodów elektrycznych (w tym oczywiście wydatków na nabycie nowych akumulatorów do samochodów elektrycznych).

To nie paliwo

Co istotne, pojęcie wydatków na nabycie innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem samochodów elektrycznych obejmuje również nabywanie energii elektrycznej do ładowania akumulatorów tych samochodów. A zatem kwota podatku naliczonego przy nabywaniu takiej energii elektrycznej ograniczona jest do 50 proc. (o ile samochód elektryczny nie jest samochodem uprawniającym do pełnych odliczeń).

Do samochodów elektrycznych nie ma przy tym zastosowania tymczasowy (obowiązujący do końca czerwca 2015 r.) przepis wyłączający możliwość odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz niektórych innych pojazdów samochodowych (zob. art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej z 7 lutego 2014 r., Dz.U. poz. 312). Przyczyna jest prozaiczna - energia elektryczna nie stanowi ani paliwa silnikowego, ani oleju napędowego, ani gazu wykorzystywanego do napędu, o których mowa w tym przepisie. A zatem, przykładowo, kwota podatku naliczonego przy nabywaniu energii elektrycznej do ładowania akumulatorów samochodów elektrycznych będących samochodami osobowymi, które są częściowo wykorzystywane do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, jest obecnie ograniczona do 50 proc.

Nie dotyczy to samochodów elektrycznych mających benzynowy generator spalinowy. Przy nabywaniu benzyny do takiego generatora wskazane wyłączenie możliwości odliczania podatku naliczonego do końca czerwca 2015 r. obowiązuje (chyba że samochód elektryczny jest pojazdem samochodowym uprawniającym do pełnych odliczeń).

Stosowanie ograniczenia kwoty podatku naliczonego do 50 proc. przy nabywaniu energii elektrycznej wykorzystywanej do ładowania akumulatorów samochodów elektrycznych nie budzi wątpliwości w przypadku ładowania samochodów elektrycznych w specjalnych stacjach ładowania. Wątpliwości takie pojawiają się w przypadku ładowania samochodów elektrycznych z własnych gniazdek podatnika. Uznać należy, że w przypadkach takich - o ile samochód elektryczny nie dostarcza precyzyjnych danych o zużytej do ładowania energii - podatnicy powinni sami oszacować, ile energii elektrycznej zużyli do ładowania samochodów.

Inne zakupy

Z kolei w sytuacji ładowania z własnych gniazdek podatnika wskazać należy, że firmy zajmujące się serwisowaniem samochodów elektrycznych oferują usługę polegającą na wykonaniu próby ładowania i sprawdzeniu, czy instalacja elektryczna wytrzyma (nie każde bowiem gniazdko elektryczne nadaje się do ładowania samochodów elektrycznych). Wydatek taki uznać należy - w mojej ocenie - za wydatek związany z eksploatacją lub używaniem samochodów elektrycznych. Kwota podatku naliczonego z faktury dokumentującej taki wydatek może być zatem ograniczona do 50 proc.

Inną możliwością jest też zakup stacji ładowania samochodów (np. jeśli gniazdo elektryczne okaże się za słabe). Umożliwiają i przyspieszają one ładowanie samochodów z gniazdka. Jeżeli stacje takie służyć będą do ładowania samochodów elektrycznych nieuprawniających do dokonywania pełnych odliczeń, kwota VAT naliczonego z faktur dokumentujących ich nabycie i montaż ograniczona jest do 50 proc.

Ograniczenia

Na zakończenie wskazać należy, że nie można utożsamiać samochodów elektrycznych z elektrycznymi pojazdami niebędącymi pojazdami samochodowymi, np. z wózkami widłowymi. W tym zakresie przepisy ograniczające możliwość odliczania VAT naliczonego od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych nie mają zastosowania. Nadal aktualność zachowuje np. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 września 2012 r. (nr IPPP3/443-657/12-2/KB), w której czytamy, że "skoro wymienione we wniosku urządzenia i wózki widłowe nie są zaliczane do samochodów osobowych ani innych pojazdów samochodowych, to regulacje prawne zawarte w ww. art. 4 ustawy nowelizującej [obecnie regulacje prawne zawarte w art. 86a ustawy o VAT oraz art. 12 ustawy nowelizującej z 7 lutego 2014 r. - przyp. aut.] nie mają zastosowania do przedmiotowych urządzeń. A zatem przy realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa służącego do napędu wskazanych we wniosku urządzeń, wnioskodawca powinien kierować się zasadami przewidzianymi w przywołanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT". Jak z tego wynika, od wydatków związanych z elektrycznymi wózkami widłowymi można odliczać 100 proc. VAT naliczonego.

Pełne uprawnienia

Pojazdy samochodowe (w tym samochody elektryczne) uprawniające do dokonywania pełnych odliczeń to:

1) pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy, tj.:

a) pojazdy samochodowe konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (czyli autobusy),

b) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van,

c) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,

d) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które mają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,

e) pojazdy specjalne o przeznaczeniach: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych oraz żuraw samochodowy,

f) pojazdy specjalne o przeznaczeniu pogrzebowym, jeżeli mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony,

g) pojazdy specjalne o przeznaczeniu bankowóz typu A lub B, jeżeli mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony,

2) pozostałe pojazdy samochodowe; pojazdy należące do tej grupy uprawniają do pełnych odliczeń, jeżeli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zob. art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT); pojazdy należące do tej grupy należy zgłaszać naczelnikom urzędu skarbowego, składając informacje VAT-26 (zob. art. 86a ust. 12 ustawy o VAT).

@RY1@i02/2014/203/i02.2014.203.071000300.802.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 86a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

O najnowszej interpretacji dotyczącej rozliczania VAT od wydatków na naprawę i konserwację samochodów służbowych czytaj s. C6