Dobrowolna instalacja kasy nie oznacza obowiązku ewidencji

Firma prowadzi sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Korzysta ze zwolnienia z prowadzenia kasy rejestrującej ze względu na przekroczenie pułapu procentowego (80 proc.). Obecnie zamierza dobrowolnie zainstalować kasę w jednym z punktów sprzedaży (w wydawnictwie). Czy zainstalowanie jednego urządzenia będzie nadal uprawniać firmę do korzystania (w zakresie pozostałej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności, czyli poza wydawnictwem) ze zwolnienia z prowadzenia wskazanej ewidencji?

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Należy jednak zaznaczyć, że minister finansów może w drodze rozporządzenia zwolnić na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z ww. obowiązku, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu (art. 111 ust. 1 ustawy o VAT).

Tylko do końca roku

Od 1 stycznia 2013 r. obowiązuje rozporządzenie ministra finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (dalej: rozporządzenie). Swoim zakresem (par. 1) określa ono zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia. Jak wynika z par. 3 ust. 1 pkt 3 tego rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do 31 grudnia 2014 r. podatników, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczą usługi zwolnione z obowiązku ewidencjonowania, wymienione w części I załącznika do rozporządzenia, w przypadku gdy udział obrotu z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w całkowitym obrocie podatnika realizowanym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (dalej: udział procentowy obrotu) był w poprzednim roku podatkowym wyższy niż 80 proc. Natomiast, jak stanowi par. 3 ust. 3 analizowanego aktu wykonawczego, wskazane zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od końca półrocza danego roku podatkowego, w którym podatnik korzysta z tego zwolnienia, jeżeli w okresie tego półrocza udział procentowy obrotu był równy albo niższy niż 80 proc.

Skutki zakupu

Innymi słowy, skoro firma spełnia wskazany warunek umożliwiający stosowanie zwolnienia z prowadzenia kasy rejestrującej (wartość wskazanego współczynnika przekracza 80 proc. w każdym półroczu, jak i za poprzedni rok podatkowy), nie musi prowadzić ewidencji za pośrednictwem kas. Jednak gdy kasa zostanie przez firmę dobrowolnie zainstalowana (nawet jedna - w wydawnictwie), nie będzie ona mogła dłużej stosować wskazanego zwolnienia. Skoro bowiem kasę już będzie posiadać, wówczas nie można dłużej korzystać ze zwolnienia o charakterze podmiotowym (jest ono przewidziane jedynie dla podmiotów, które w ogóle kasy nie posiadają).

Sam fakt posiadania kasy rejestrującej nie oznacza jeszcze, że każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będzie poprzez tę kasę musiała być zaewidencjonowana. Zgodnie bowiem z par. 2 ust. 1 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później niż do 31 grudnia 2014 r. czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W konsekwencji, mimo zainstalowania kasy rejestrującej w wydawnictwie, firma nie ma obowiązku ewidencjonować tej sprzedaży, która jest zwolniona (przedmiotowo) z ewidencji (zgodnie z treścią załącznika do rozporządzenia). Będzie to dotyczyło np. odpłatnej sprzedaży usług edukacyjnych (świadczenia te wymienione są w poz. 29 załącznika), oczywiście o ile dla tej czynności nie występuje bezwzględny obowiązek ewidencyjny na mocy par. 4 rozporządzenia. Po 31 grudnia 2014 r. przedmiotowe rozporządzenie przestanie obowiązywać. Niemniej uwzględniając obecny projekt nowego rozporządzenia (z 22 lipca 2014 r., który jest na etapie prac legislacyjnych) wszystko wskazuje na to, że zasady te będą aktualne również po 31 grudnia 2014 r.

A może potrzeba więcej

Podsumowując, okoliczność zainstalowania jednego urządzenia rejestrującego w firmie pociągnie za sobą konieczność analizowania wszystkich realizowanych przez nią transakcji sprzedaży. Tylko te z nich, które zostały wprost wymienione w załączniku do rozporządzenia, nadal będą zwolnione z obowiązku rejestracji. Pozostałe będą wymagały bezwzględnego zaewidencjonowania za pomocą urządzenia rejestrującego. Fakt zainstalowania jednego urządzenia może spowodować konieczność dokonania dalszego zakupu kilku (lub nawet kilkunastu) kas rejestrujących. Jak wynika bowiem z par. 13 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia ministra finansów w sprawie kas rejestrujących, rozpoczęcie prowadzenia ewidencji przez podatnika poprzedzone jest złożeniem zawiadomienia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego (...) zawiadomienie zawiera informację o liczbie kas i miejscu (adresie) ich używania. Kasę rejestrującą należy mieć zawsze w miejscu (w punkcie) sprzedaży. W chwili dokonania sprzedaży należy bowiem nabywcy towaru/usługi wydać paragon fiskalny.

@RY1@i02/2014/198/i02.2014.198.071000900.802.jpg@RY2@

Paweł Barnik kierownik zespołu ds. podatku VAT ECDDP Sp. z o.o.

Paweł Barnik

kierownik zespołu ds. podatku VAT ECDDP Sp. z o.o.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2012 r. poz. 1382). Rozporządzenie ministra finansów z 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. poz. 363).