Taksówkarze mogą korzystać z obniżonej stawki

Przepisy VAT przewidują szczególną procedurę opodatkowania usług taksówek osobowych. Określają ją przepisy art. 114 ustawy o VAT. Ma ona charakter fakultatywny. A zatem podatnicy świadczący usługi taksówek osobowych mogą wybierać między opodatkowaniem na zasadach ogólnych a opodatkowaniem według szczególnej procedury.

Zalety oraz wada

Największą zaletą omawianej procedury jest stawka podatku, jaką opodatkowane są usługi taksówek osobowych. Dla podatników korzystających z tej procedury wynosi ona 4 proc., a więc jest o cztery punkty procentowe niższa od standardowo obowiązującej przy świadczeniu takich usług, czyli 8-proc.

Zaletą jest także możliwość składania skróconej deklaracji VAT przez podatników świadczących usługi taksówek osobowych, którzy zdecydują się na ryczałt (przynajmniej w zakresie świadczenia tych usług; składanie pełnych deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D jest konieczne, jeżeli podatnicy tacy wykonują również inne czynności podlegające opodatkowaniu). Wzór tej deklaracji oznaczony jest symbolem VAT-12.

Wadą omawianej procedury jest jednak to, że obniżona stawka podatku ma charakter ryczałtu, tj. towarzyszy jej wyłączenie stosowania przepisów określających prawo do obniżania kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego.

Brak prawa do odliczenia powoduje, że korzystanie z omawianej procedury jest nieopłacalne dla podatników, którzy korzystają lub mogą korzystać ze zwolnienia od podatku przysługującego ze względu na wartość sprzedaży nieprzekraczającą 150 000 zł (zwolnienie to określają przepisy art. 113 ustawy o VAT). Korzystanie z tego zwolnienia również wyłącza możliwość odliczania podatku naliczonego, lecz podatnicy korzystający z tego zwolnienia nie muszą opłacać podatku w formie ryczałtu od osiąganego obrotu z tytułu świadczenia usług taksówkowych.

Rozważając wybór opodatkowania w tej formie, należy również pamiętać o tymczasowo wiążącym charakterze takiego wyboru. Jeżeli bowiem podatnik zdecyduje się na opodatkowanie usług taksówek osobowych w formie ryczałtu, rezygnacja z tej formy opodatkowania może nastąpić nie wcześniej niż po upływie 12 miesięcy (zob. art. 114 ust. 4 ustawy o VAT).

Zawiadomienie

Możliwość opodatkowania usług taksówek osobowych w formie ryczałtu uzależniona jest od pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o tym wyborze. Zawiadomienie takie może zostać dokonane przez aktualizację zgłoszenia VAT-R (z zaznaczonym kwadratem 1 w poz. 47 oraz miesiącem i rokiem rozpoczęcia korzystania z opodatkowania w tej formie w poz. 48 i 49), jak również mieć formę odrębnego pisma.

WAŻNE

Zawiadomienie o wyborze ryczałtu jest skuteczne, jeżeli zostanie dokonane do końca miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym ma być stosowany ryczałt

Skrócona deklaracja VAT-12

Podatnicy świadczący usługi taksówek osobowych opodatkowane w formie ryczałtu obowiązani są składać skrócone deklaracje VAT-12. Deklaracje takie powinny być przez podatników składane do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu (chyba że zawiesili oni wykonywanie działalności gospodarczej; wówczas składanie deklaracji VAT-12 nie jest, co do zasady, konieczne - zob. art. 114 ust. 3 w zw. z art. 99 ust. 7a i 7b ustawy o VAT).

Zasady rozliczenia

Przy korzystaniu z opodatkowania usług taksówek osobowych w formie ryczałtu nie stosuje się art.  86 ustawy (zob. art. 114 ust. 1 ustawy o VAT), a więc podatnikom nie przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania usług taksówkowych. W pozostałym zakresie prawo do odliczania podatku naliczonego podatnikom takim przysługuje na zasadach ogólnych. Podatnicy korzystający z ryczałtu mogą zatem korzystać z prawa do odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania innych niż usługi taksówkowe czynności opodatkowanych.

Wykonywanie innych czynności

Podatnicy korzystający z omawianej procedury mogą wykonywać również inne niż usługi taksówek osobowych czynności podlegające opodatkowaniu. W zakresie tym są oni normalnymi podatnikami VAT czynnymi. A zatem podatnicy tacy:

1) czynności podlegające opodatkowaniu inne niż usługi taksówek osobowych wykazują w deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D (deklaracja taka składana jest niezależnie od skróconej deklaracji VAT-12 składanej przez tego podatnika jako podatnika korzystającego z opodatkowania usług taksówek osobowych ryczałtem),

2) w zakresie innych czynności podlegających opodatkowaniu niż usługi taksówek osobowych podatnik na zasadach ogólnych może korzystać z prawa do odliczenia.

Dodać należy, że deklaracje VAT-7/VAT-7K/VAT-7D muszą być składane również przez podatników korzystających z omawianej procedury, którzy oprócz usług taksówek osobowych wykonują wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo od podatku. Nie ma bowiem przepisu, który w takim przypadku zwalniałby z obowiązku składania normalnych deklaracji (zob. przykładowo postanowienie naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów z 31 sierpnia 2005 r., sygn. 1438/443/229-150/2005/MK).

Kasy rejestrujące

Wybór opodatkowania usług taksówek osobowych w formie ryczałtu nie wpływa na obowiązek stosowania przez taksówkarzy kas rejestrujących. W konsekwencji podatnicy opłacający podatek w tej formie są na zasadach ogólnych obowiązani do stosowania kas rejestrujących (stosując jednak stawkę 4-proc., a nie 8-proc.).

Rezygnacja

Rezygnacja z opodatkowania w formie ryczałtu następuje w taki sam sposób jak wybór tej formy opodatkowania, a więc przez pisemne zawiadomienie naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji. Również to zawiadomienie może zostać dokonane przez aktualizację zgłoszenia VAT-R (z zaznaczonym kwadratem 2 w poz. 47 oraz miesiącem i rokiem rezygnacji z opodatkowania w tej formie w poz. 48 i 49), jak również mieć formę odrębnego pisma. Zawiadomienie to jest skuteczne, jeżeli zostanie dokonane do końca miesiąca poprzedzającego miesiąc, od którego podatnik ma zamiar nie rozliczać się w formie ryczałtu.

Rezygnacja z ryczałtu jest możliwa najwcześniej po roku od wyboru tej formy. Wynika to z art. 114 ust. 4 ustawy o VAT, który stanowi, że podatnik, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu, może zrezygnować z tej formy opodatkowania, nie wcześniej jednak niż po upływie 12 miesięcy. [przykład]

Nie ma przy tym przeszkód, aby podatnicy świadczący usługi taksówek osobowych rezygnujący z opodatkowania w formie ryczałtu skorzystali ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, tj. zwolnienia obejmującego sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku kwoty 150 000 zł (chyba że możliwość wyboru tego zwolnienia wyłączają przepisy art. 113 ust. 11, 11a lub 13 ustawy o VAT). A zatem podatnicy świadczący usługi w zakresie taksówek osobowych mogą, co do zasady, zrezygnować z opodatkowania w formie ryczałtu i jednocześnie skorzystać ze wskazanego zwolnienia.

PRZYKŁAD

Rezygnacja po roku

Taksówkarz zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego, że od 1 czerwca 2014 r. będzie korzystał z opodatkowania w formie ryczałtu ze stawką 4-proc. W tej sytuacji z opodatkowania w tej formie taksówkarz będzie mógł zrezygnować najwcześniej 1 czerwca 2015 r. (zawiadamiając naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji najpóźniej 31 maja 2015 r.).

Jak rozliczy się kierowca z Uber

Ostatnio na rynku warszawskim zaczęła działać amerykańska firma Uber, oferująca aplikację kojarzącą potencjalnego pasażera ze współpracującym z firmą kierowcą. Ten ostatni powinien rozliczyć uzyskany przychód z fiskusem. Rozliczenie zależeć jednak będzie od tego, czy kierowca zarejestruje się jako przedsiębiorca, czy nie. W tym pierwszym przypadku może wybrać rozliczenie według skali podatkowej (18 proc. lub 32 proc.), 19-proc. podatek liniowy, ryczałt albo kartę podatkową. Największym problemem jest jednak to, czy kierowca bez licencji może świadczyć usługi taksówkowe. W Warszawie jest to nielegalne.

Jerzy Tramski

dgp@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 86, art. 99 ust. 7a i 7b, art. 114 oraz art. 146a pkt 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).