Faktura marży wyróżnia się treścią

Przed wskazaniem wymaganej treści faktur dokumentujących sprzedaż opodatkowaną według procedury marży wskazać należy, że nie zawsze takie faktury muszą być wystawiane. Podobnie jak w przypadku zwykłych faktur, często muszą być wystawiane tylko na żądanie nabywcy (zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty; po upływie tego terminu obowiązek wystawiania faktur w przypadkach, o których mowa, nie istnieje). Dotyczy to sytuacji, gdy sprzedaż opodatkowana według procedury marży:

1) dokonywana jest na rzecz podmiotu innego niż podatnik lub osoba prawna niebędąca podatnikiem (zob. art. 106b ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT), np. na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności (za osobę taką uważa się również osobę fizyczną prowadzącą działalność, lecz dokonującą zakupu prywatnie), [przykład 1]

2) jest zwolniona od podatku (zob. art. 106b ust. 2 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT).

Zdarza się, że marża (ustalana dla celów VAT) wynosi 0 lub przyjmuje wartość ujemną. Okoliczność taka nie zwalnia z obowiązku wystawiania faktur dokumentujących usługi turystyki lub dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków. Potwierdza to np. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 27 sierpnia 2008 r. (nr ILPP2/443-474/08-5/EN). [przykład 2]

Bez niektórych danych

Treść faktur dokumentujących czynności opodatkowane według procedury marży określa art. 106e ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Wynika z nich, że faktury takie nie zawierają niektórych danych (tj. danych określonych przepisami art. 106e ust. 1 pkt 9-14 ustawy o VAT), a w zamian zawierają adnotację o zastosowaniu procedury marży.

W przeszłości (do końca 2012 roku) przepisy wymagały, aby faktury dotyczące sprzedaży opodatkowanej według procedury marży tytułowane były słowami "FAKTURA VAT marża". Obecnie obowiązku takiego nie ma, ale nie ma również zakazu umieszczania słów "faktur VAT marża" na fakturach, o których mowa. Zatytułowanie faktury słowami "FAKTURA VAT marża" nie wyłącza obowiązku umieszczenia na niej wyrazów "procedura marży - towary używane", "procedura marży - dzieła sztuki" lub "procedura marży - przedmioty kolekcjonerskie i antyki". [przykład 3] W pozostałym zakresie faktury dokumentujące czynności opodatkowane według procedury marży nie różnią się od zwykłych faktur.

Usługi turystyki składają się często częściowo z towarów i usług nabywanych dla bezpośredniej korzyści turysty, częściowo zaś z tzw. usług własnych podatników świadczących te usługi. Nie jest jasne, w jaki sposób takie usługi turystyki powinny być dokumentowane. Teoretycznie - skoro w części składającej się z usług kupowanych usługi te podlegają odrębnemu opodatkowaniu (orzekł tak Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 25 października 2012 r. w sprawie C-557/11) - usługi takie powinny być dokumentowane przynajmniej dwoma fakturami (jedną fakturą "procedura marży dla biur podróży" dokumentującą świadczenie opodatkowanej według procedury marży usługi turystyki, drugą fakturą "zwykłą" dokumentującą świadczenie usług własnych) lub paragonem wykazującym dwie lub więcej usług (tj. odrębnie świadczenie opodatkowanej według procedury marży usługi turystyki oraz odrębnie świadczenie pozostałych usług). W praktyce w zasadzie nikt tak nie robi (chociaż jest to dopuszczalne - zob. postanowienie naczelnika US w Siedlcach z 5 października 2005 r., nr 1426/PP/443/63b/05).

Większość podatników (za cichym przyzwoleniem organów) usługi takie dokumentuje w całości fakturami "procedura marży dla biur podróży" (względnie paragonami zawierającymi jedną tylko pozycję i stawkę 0 proc. - zob. par. 6 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia ministra finansów z 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. poz. 363).

Przy zaliczkach

Jak stanowi art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w art. 106b ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o VAT (z nieistotnym w omawianej sytuacji wyjątkiem dotyczącym przypadków, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT). Jest to faktura zaliczkowa. Przepis ten ma zastosowanie również w przypadku sprzedaży opodatkowanej według procedury marży. Dotyczy to zarówno opodatkowanych według tej procedury dostaw towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz antyków, ale również - od 1 stycznia 2014 r. - opodatkowanych według procedury marży usług turystyki. Jest to sytuacja odmienna od istniejącej w 2013 r. (a jednocześnie taka sama jak istniejąca do końca 2012 r., kiedy to - przynajmniej zdaniem większości organów - faktury zaliczkowe dotyczące opodatkowanych według procedury marży usług turystyki należało wystawiać - zob. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 maja 2011 r., nr ILPP4/443-320/11-3/ISN i interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 maja 2012 r., nr IBPP1/443-25/12/BM). [przykład 4]

Wymaganą treść faktur zaliczkowych określaja art. 106f ustawy o VAT. Chociaż z niego nie wynika to wprost, uznać należy, że stosując art. 106f ustawy o VAT do sprzedaży opodatkowanej według procedury opodatkowania marży uwzględniać należy treść art. 106 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.

Faktury dokumentujące czynności opodatkowane według procedury marży

1) ceny jednostkowej netto; 2) kwoty opustów i obniżek cen nieuwzględnionych w cenie jednostkowej; 3) wartości sprzedaży netto; 4) stawki podatku; 5) sumy wartości sprzedaży netto; 6) kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto. 1) "procedura marży - towary używane" lub 2) "procedura marży - dzieła sztuki" lub 3) "procedura marży - przedmioty kolekcjonerskie i antyki".

1) data wystawienia faktury; 2) kolejny numer, nadany w ramach jednej lub kilku serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę; 3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy oraz ich adresy; 4) NIP sprzedawcy; 5) NIP (lub zagraniczny numer VAT) nabywcy (jeżeli nabywcą jest podmiot posiadający taki numer); 6) data dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o ile aka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; 7) nazwa (rodzaj) towaru; 8) miara i ilość dostarczonych towarów; 9) kwota należności ogółem; 10) adnotacja - zależnie od rodzaju transakcji - "procedura marży - towary używane", "procedura marży - dzieła sztuki" lub "procedura marży - przedmioty kolekcjonerskie i antyki".

1) data wystawienia; 2) kolejny numer, nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę; 3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów oraz ich adresy; 4) NIP sprzedawcy; 5) NIP (lub zagraniczny numer VAT) nabywcy (jeżeli nabywcą jest podmiot posiadający taki numer); 6) data otrzymania zapłaty, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; 7) otrzymana kwota zapłaty; 8) dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwa (rodzaj) towaru lub usługi, ilość zamówionych towarów oraz wartość brutto zamówienia lub umowy; 9) dane wcześniej wystawionych faktur zaliczkowych - jeżeli wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą otrzymanie części zapłaty, a faktury te obejmują łącznie całą zapłatę; 10) wyrazy "procedura marży dla biur podróży", "procedura marży - towary używane", "procedura marży - dzieła sztuki" lub "procedura marży - przedmioty kolekcjonerskie i antyki".

Wystawiane są w standardowych terminach: 1) faktury zaliczkowe najpóźniej 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu otrzymania całości lub części zapłaty (zob. art. 106i ust. 2 ustawy o VAT), 2) faktury dokumentujące dokonanie dostawy lub wykonanie usługi najpóźniej 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy towarów lub wykonaniu usługi (zob. art. 106i ust. 1 ustawy o VAT).

Przykładowa faktura dokumentująca dostawę towaru używanego

Sprzedawca: ABC spółka z o.o. ul. Modra 27 02-300 Warszawa NIP: 345-543-34-45	Nabywca: XYZ spółka jawna ul. Wiśniowa 13 02-500 Warszawa NIP: 783-232-43-21
Data wystawienia:	04.06.2014 r.
Data dokonania dostawy:	02.06.2014 r.
Poz.	Nazwa towaru	Kwota należności ogółem
1.	Samochód osobowy marki ... Numer rejestracyjny ... Numer nadwozia ...	16 200 zł
Razem	16 200 zł

PRZYKŁAD 1

Usługa turystyczna

Podatnik 20 maja 2014 r. otrzymał zaliczkę na poczet opodatkowanej według procedury marża usługi turystycznej, która zostanie wykonana we wrześniu 2014 r. Nabywca usługi nie zażądał wystawienia faktury. Podatnik nie ma więc obowiązku wystawienia faktury zaliczkowej (chyba że nabywca zażąda jej wystawienia przed końcem sierpnia 2014 r.).

PRZYKŁAD 2

Ujemna marża

Podatnik prowadzi działalność w zakresie handlu samochodami używanymi. Długo nie mógł sprzedać samochodu nabytego od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Zdecydował się sprzedać ten samochód poniżej ceny zakupu. Nabywcą samochodu była inna firma. Mimo że VAT z tytułu takiej sprzedaży nie wystąpił (zastosowanie ma bowiem procedura opodatkowania marży, a marża jest ujemna), podatnik miał obowiązek wystawić fakturę.

PRZYKŁAD 3

Tytuł dokumentu

Autokomis sprzedał używany samochód w procedurze marży. Faktura dokumentująca taką sprzedaż może:

1) zawierać tylko wyrazy "procedura marży - towary używane",

2) być zatytułowana "FAKTURA VAT marża" oraz zawierać wyrazy "procedura marży - towary używane".

Nie jest natomiast prawidłowe wystawienie faktury i zatytułowanie jej tylko słowami "FAKTURA VAT marża" (bez wyrazów "procedura marży - towary używane").

PRZYKŁAD 4

Po zmianie przepisów

Od lat podatnik organizuje majowe wycieczki dla pracowników na zlecenie firmy X. Wycieczki firma X opłaca dwa miesiące wcześniej, tj. w marcu. Do 2012 roku (włącznie) opłaty takie firma X - zgodnie ze stanowiskiem reprezentowanym przez organy podatkowe - dokumentowała fakturami zaliczkowymi VAT MARŻA. W związku ze zmianą przepisów w 2013 roku firma X faktury zaliczkowej nie wystawiła (wystawiła dopiero fakturę po wycieczce). W 2014 roku firma X ponownie była obowiązana do wystawienia faktury zaliczkowej (zawierającej wyrazy "procedura marży - towary używane").

@RY1@i02/2014/115/i02.2014.115.071001000.815.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 106b ust. 1-3, art. 106e ust. 1-3, art. 106f oraz art. 106i ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

/ 13 stycznia 2014 /

/ 20 stycznia 2014 /

/ 3 lutego 2014 /

/ 10 lutego 2014 /

/ 3 marca 2014 /

/ 10 marca 2014 /

/ 17 marca 2014 /

/ 31 marca 2014 /

/ 7 kwietnia 2014 /

/ 28 kwietnia 2014 /

/ 12 maja 2014 /

/ 2 czerwca 2014 /

/ 9 czerwca 2014 /