Trzy okresy na odliczenie, potem korekta

@RY1@i02/2014/007/i02.2014.007.18300030b.802.jpg@RY2@

Przepisy ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), które obowiązują od początku 2014 r., są na tyle nieprecyzyjne, że podatnicy mają wątpliwości, kiedy zyskują prawo do odliczania podatku naliczonego i kiedy mogą z niego skorzystać. Co do zasady, kupujący może potrącić VAT w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy. Ale jest dodatkowy warunek - musi mieć fakturę. A jeśli nie ma? - Moment uzyskania przez nabywcę prawa do odliczenia podatku przesuwa się do chwili otrzymania tego dokumentu - wyjaśnił w interpretacji indywidualnej dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie.

Analogicznie jest w przypadku usługi wykonywanej częściowo. Zgodnie z wyjaśnieniami dyrektora warszawskiej IS, uznaje się ją za wykonaną w części, o ile dla tej części określono zapłatę (art. 19a ust. 2 ustawy o VAT). W konsekwencji w stosunku do tej części powstanie obowiązek podatkowy u usługodawcy, a to jest warunkiem odliczenia VAT przez usługobiorcę (oczywiście musi mieć on jeszcze fakturę).

Z interpretacji wynika też, że jeżeli podatnik nie odliczy podatku w rozliczeniu za okres, gdy spełnione były już oba warunki (np. za okres, gdy otrzymał fakturę, po tym jak wcześniej powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy), to może to zrobić w rozliczeniu za jeden z dwóch kolejnych okresów. W sytuacji gdy podatnik nie dokona takiego odliczenia, to może dokonać korekty deklaracji za okres, w którym to prawo powstało (spełnione były oba warunki) - jednak nie później niż w ciągu pięciu lat, licząc od początku roku, w którym uzyskał uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego.

Odliczanie podatku w 2014 r. (rozliczenia miesięczne)

Moment powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy	Otrzymanie faktury przez kupującego	Miesiące, za które można odliczyć VAT z faktury
kwiecień	kwiecień (faktura za dostawę)	kwiecień, maj lub czerwiec
	maj (faktura z tytułu częściowej wpłaty przed nabyciem)	maj, czerwiec, lipiec
	czerwiec (faktura z tytułu częściowej wpłaty)	czerwiec, lipiec, sierpień
	lipiec (faktura otrzymana za wpłatę dokonaną przed wykonaniem usług)	lipiec, sierpień i wrzesień
	marzec (faktura za dostawę)	kwiecień, maj, czerwiec

indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 września 2013 r., sygn. IPPP3/443-538/13-2/LK

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl