Część II. Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

DZIAŁ I Przepisy ogólne

Art. 2.

Definicje

(...)

5a) państwie członkowskim konsumpcji - rozumie się przez to państwo członkowskie, w odniesieniu do którego zgodnie z art. 28k przyjmuje się, że na jego terytorium ma miejsce świadczenie usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych;

(...)

Definicja niezbędna do określenia miejsca opodatkowania usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych ("usług cyfrowych") wykonywanych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT, mających siedzibę na terytorium UE. W świetle znowelizowanych przepisów podatek z tego tytułu jest odprowadzany w kraju członkowskim Unii Europejskiej, w którym usługobiorca będący ich ostatecznym konsumentem ma siedzibę (stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu).

Art. 2 pkt 5a dodany przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z 25 lipca 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Ordynacja podatkowa (Dz.U. poz. 1171); dalej: ustawa z 25 lipca 2014 r.

25a) usługach telekomunikacyjnych - rozumie się przez to usługi dotyczące transmisji, emisji i odbioru sygnałów, tekstów, obrazów i dźwięków lub wszelkiego rodzaju informacji drogą kablową, radiową, optyczną lub za pośrednictwem innych systemów elektromagnetycznych, w tym związane z nimi przeniesienie lub cesję praw do użytkowania środków dla zapewniania takiej transmisji, emisji i odbioru, wraz z zapewnieniem dostępu do ogólnoświatowych sieci informacyjnych, z uwzględnieniem art. 6a rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej "rozporządzeniem 282/2011";

Definicja odwołująca się do brzmienia rozporządzenia wykonawczego - aktu prawa Unii Europejskiej bezpośrednio wiążącego zarówno państwa członkowskie, jak i podatników - bez konieczności implementacji. Unijne rozporządzenie wykonawcze zawiera otwarty katalog świadczeń uznawanych za usługi telekomunikacyjne, w tym: usługi telefonii stacjonarnej i komórkowej, usługi telefoniczne świadczone przez internet, poczta głosowa, oczekiwanie na połączenie, przekazywanie połączenia, identyfikacja dzwoniącego, usługi przywoływania, usługi "audiotekst", faks, telegraf i teleks, dostęp do internetu i stron WWW, prywatne połączenia sieciowe.

Art. 2 pkt 25a, 25b dodany przez art. 1 pkt 1 lit. c ustawy z 25 lipca 2014 r.

25b) usługach nadawczych - rozumie się przez to usługi nadawcze, o których mowa w art. 6b rozporządzenia 282/2011

Definicja odsyłająca do rozporządzenia wykonawczego, zgodnie z którym jako przykłady usług nadawczych wskazuje się: programy radiowe lub telewizyjne transmitowane lub retransmitowane za pośrednictwem sieci radiowej lub telewizyjnej bądź za pośrednictwem internetu lub podobnej sieci, pod warunkiem że są one nadawane jednocześnie z ich transmisją (retransmisją) za pomocą tej sieci (nie obejmuje zatem np. usług wideo na żądanie).

Art. 2 pkt 25b dodany przez art. 1 pkt 1 lit. c ustawy z 25 lipca 2014 r.

26) usługach elektronicznych - rozumie się przez to usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011;

Zmiana ustawy o VAT i odpowiadająca jej nowelizacja unijnego rozporządzenia wykonawczego ma na celu uniknięcie pokrywania się zakresu usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych. Przykłady świadczeń wskazane przez unijnego prawodawcę to: dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, usługi związane z obecnością przedsiębiorstw w sieci (witryna, strona internetowa), usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez internet, przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji dóbr na rynku online, pakiety usług internetowych wykraczające poza oferowanie samego dostępu do internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji, gier itp. Katalog świadczeń uznawanych za usługi elektroniczne został wskazany również w załączniku do rozporządzenia wykonawczego.

Art. 2 pkt 26 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 lit. d ustawy z 25 lipca 2014 r.

Art. 3.

Właściwość miejscowa

(...)

3. W przypadku podatników:

(...)

2) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju - właściwym organem podatkowym jest Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, zwany dalej "naczelnikiem drugiego urzędu skarbowego";

3) o których mowa w art. 130a pkt 2, i podmiotów zagranicznych, o których mowa w art. 131 pkt 2, zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII w rozdziałach 6a i 7, dla których państwem członkowskim konsumpcji jest Rzeczpospolita Polska - właściwym organem podatkowym jest Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego.

(...)

Za obsługę systemu mini one-stop-shop (MOSS, więcej na jego temat, patrz: komentarz do art. 130a i n.) odpowiadać będą dwa urzędy skarbowe - Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście oraz Łódzki Urząd Skarbowy. Pierwszy z nich będzie dokonywał identyfikacji i potwierdzania zgłoszenia podatnika do procedury unijnej. Podatnicy zidentyfikowani w Polsce będą kierować do tego organu wymagane deklaracje i informacje związane z systemem MOSS. Naczelnik Łódzkiego US będzie natomiast odpowiadał za pobór VAT z tytułu usług cyfrowych, dla których miejscem konsumpcji jest Polska, oraz za kontrolę rozliczeń tego podatku przez podmioty zidentyfikowane do celów MOSS w innych państwach członkowskich UE.

Art. 3 ust. 3 pkt 2 i 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a ustawy z 25 lipca 2014 r.

4. Jeżeli nie można ustalić właściwości miejscowej w sposób określony w ust. 1-3a, właściwym organem podatkowym jest naczelnik drugiego urzędu skarbowego.

(...)

Zmiana o charakterze dostosowującym, wynikająca ze zdefiniowania terminu "naczelnik drugiego urzędu skarbowego" w art. 3 ust. 3 pkt 2.

Art. 3 ust. 4 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. b ustawy z 25 lipca r.

DZIAŁ IV Obowiązek podatkowy Rozdział 1 Zasady ogólne

Art. 19a

Powstanie obowiązku podatkowego

(...)

5. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:

(...)

4) wystawienia faktury z tytułu:

(...)

b) świadczenia usług:

- telekomunikacyjnych,

(...)

Zmiana wynikająca z wprowadzenia definicji usług telekomunikacyjnych obejmującej m.in. wskazywane dotychczas odrębnie usługi radiokomunikacyjne.

Art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 ustawy z 25 lipca 2014 r.

DZIAŁ V Miejsce świadczenia Rozdział 3 Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług

Art. 28k

Miejsce świadczenia usług elektronicznych

Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Zasadnicza zmiana wynikająca z nowelizacji ustawy o VAT, dotycząca miejsca opodatkowania usług cyfrowych świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami, mających siedzibę na terytorium UE. Odejście od kryterium siedziby usługodawcy na rzecz miejsca, w którym ostateczny konsument posiada siedzibę (stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu).

Niezależnie od statusu i miejsca siedziby działalności prowadzonej przez usługodawcę, w przypadku świadczenia usług zaliczanych do tej kategorii na rzecz osób niebędących podatnikami miejscem ich świadczenia zawsze będzie państwo, w którym taki konsument ma siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (w przypadku konsumentów z UE).

Art. 28k w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 4 ustawy z 25 lipca 2014 r.

Art. 28l Miejsce świadczenia usług na rzecz podmiotów mających siedzibę, miejsce zamieszkania poza terytorium Unii Europejskiej

W przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, usług:

(...)

8) (uchylony),

9) (uchylony),

10) (uchylony),

(...)

Zmiana o charakterze dostosowującym art. 28l do nowego brzmienia poprzedniego przepisu.

Art. 28l pkt 8, 9 i 10 uchylony przez art. 1 pkt 5 ustawy z 25 lipca 2014 r.

Art. 28m.

Miejsce świadczenia usług telekomunikacyjnych lub usług nadawczych radiowych i telewizyjnych

uchylony

Nowe przepisy dotyczące określania miejsca świadczenia usług cyfrowych będą obejmować zarówno usługodawców mających siedzibę na terytorium UE, jak i poza jej granicami. Podmioty z państw trzecich będą miały również możliwość uczestnictwa w systemie MOSS.

Art. 28m uchylony przez art. 1 pkt 6 ustawy z 25 lipca 2014 r.

DZIAŁ VI Podstawa opodatkowania

Art. 29a.

Podstawa opodatkowania

(...)

15. Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku:

(...)

3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy;

(...)

Zmiana wynikająca z wprowadzenia definicji usług telekomunikacyjnych obejmującej m.in. wskazywane dotychczas odrębnie usługi radiokomunikacyjne.

Art. 29a ust. 15 pkt 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 7 ustawy z 25 lipca 2014 r.

DZIAŁ VII

Zasady wymiaru i poboru podatku z tytułu importu towarów

Art. 33a.

Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów

(...)

12. Podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, posiadający status upoważnionego podmiotu gospodarczego w rozumieniu art. 5a rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny:

1) działający we własnym imieniu i na własną rzecz lub

2) w imieniu i na rzecz którego jest składane zgłoszenie celne przez przedstawiciela bezpośredniego w rozumieniu przepisów celnych

- może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. Przepisy ust. 2-4, 6, 7 oraz 9-11 stosuje się odpowiednio.

Wprowadzony 1 stycznia 2015 r. przepis uprawnia podatników VAT posiadających status upoważnionego podmiotu gospodarczego, działających w określonych w przepisie warunkach do rozliczania kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w sposób dopuszczalny w stanie prawnym obowiązującym do końca ubiegłego roku w ramach "procedury uproszczonej".

Przedsiębiorcy posiadający status upoważnionego podmiotu gospodarczego uzyskują zatem możliwość korzystnego z punktu widzenia przepływów pieniężnych rozliczenia VAT z tytułu importu towarów w oderwaniu od terminu płatności należności celnych - w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.

Rozwiązanie wzorowane na przepisach obowiązujących w niektórych krajach członkowskich UE. Celem nowelizacji jest ograniczenie zjawiska polegającego na kierowaniu ładunków do polskich importerów za pośrednictwem portów położonych w państwach regulujących kwestię rozliczenia VAT z tytułu importu w sposób bardziej korzystny dla przedsiębiorców.

Art. 33a ust. 12 dodany przez art. 21 pkt 1 ustawy z 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz.U. poz. 1662).

DZIAŁ VII Zasady wymiaru i poboru podatku z tytułu importu towarów

Art. 41.

Stawki podatku

(...)

14e. W przypadku:

(...)

2) świadczenia usług telekomunikacyjnych,

(...)

- dla których wystawiono fakturę, a po wystawieniu tej faktury uległa zmianie stawka podatku w odniesieniu do okresów, do których odnoszą się płatności lub rozliczenia objęte tą fakturą, może być stosowana stawka podatku obowiązująca przed dniem zmiany stawki podatku, pod warunkiem że w pierwszej fakturze wystawianej po dniu zmiany stawki podatku, nie później jednak niż w ciągu 12 miesięcy od dnia zmiany stawki podatku, uwzględniona zostanie korekta rozliczenia objętego fakturą wystawioną przed dniem zmiany stawki podatku.

Zmiana wynikająca z wprowadzenia definicji usług telekomunikacyjnych obejmującej m.in. wskazywane dotychczas odrębnie usługi radiokomunikacyjne.

Art. 41 ust. 14e pkt 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 8 ustawy z 25 lipca 2014 r.

DZIAŁ IX Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe

Rozdział 1 Odliczenie i zwrot podatku

Art. 89.

Zwrot podatku

1. W odniesieniu do:

(...)

4) podatników i podmiotów zagranicznych, zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII w rozdziałach 6a i 7, nieposiadających na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej

- mogą być zastosowane zwroty podatku na warunkach określonych w ust. 1a-1g oraz w rozporządzeniu wydanym na podstawie ust. 2, 3 i 5.

(...)

Wprowadzenie nowych przepisów umożliwia objęcie procedurą zwrotu VAT podmiotów zagranicznych zidentyfikowanych dla celów MOSS w Polsce (świadczących usługi cyfrowe na rzecz ostatecznych konsumentów z UE). Formularz deklaracji MOSS nie umożliwia odliczenia VAT naliczonego dla wydatków związanych z działalnością podatnika w tym zakresie, poniesionych w państwie konsumpcji. W tego typu sytuacjach zastosowanie znajdują zasady zwrotu VAT podatnikom niemającym siedziby w państwie członkowskim zwrotu, ale mającym siedzibę w innym państwie członkowskim (dyrektywa 2008/9/WE) oraz zasady zwrotu VAT podatnikom niemającym siedziby na terytorium UE (dyrektywa 86/560/EWG).

Art. 89 ust. 1 pkt 4 dodany przez art. 1 pkt 9 lit. a ustawy z 25 lipca 2014 r.

(...)

1m. Przepisy ust. 1a-1g stosuje się odpowiednio do podatników i podmiotów zagranicznych, o których mowa w ust. 1 pkt 4, z tym że mogą się oni również ubiegać o zwrot podatku w odniesieniu do nabytych przez nich na terytorium kraju towarów i usług lub w odniesieniu do towarów, które były przedmiotem importu na terytorium kraju, jeżeli te towary i usługi były przez nich wykorzystywane do świadczenia na terytorium kraju usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a.

(...)

j.w.

Art. 89 ust. 1m dodany przez art. 1 pkt 9 lit. b ustawy z 25 lipca 2014 r.

(...)

5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia:

1) warunki, terminy i tryb zwrotu podatku podatnikom i podmiotom, o których mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, oraz sposób naliczania i wypłaty odsetek od kwot podatku niezwróconych w terminie,

(...)

Przepis stanowi delegację dla ministra finansów do określenia w drodze rozporządzenia, warunków, terminu i trybu zwrotu VAT podatnikom niemającym siedziby w państwie członkowskim zwrotu, ale mającym siedzibę w innym państwie członkowskim oraz zasady zwrotu podatnikom niemającym siedziby na terytorium Unii Europejskiej oraz wskazania sytuacji, gdy jest on należny.

Art. 89 ust. 5 pkt 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 9 lit. c ustawy z 25 lipca 2014 r.

(...)

7) przypadki, w których podatnikom i podmiotom, o których mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, dokonującym sprzedaży przysługuje zwrot podatku,

(...)

j.w.

Art. 89 ust. 5 pkt 7 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 9 lit. c ustawy z 25 lipca 2014 r.

DZIAŁ X Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku

Rozdział 1 Rejestracja

Art. 96

(...)

4. Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika jako "podatnika VAT czynnego", a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego", i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2014 r. organy podatkowe dokonujące rejestracji podatnika czynnego lub podatnika zwolnionego do celów VAT miały obowiązek potwierdzania zgłoszenia rejestracyjnego. Czynność potwierdzenia zgłoszenia podlega opłacie skarbowej w wysokości 170 zł.

Likwidacja obowiązku potwierdzania zgłoszenia rejestracyjnego umożliwia ograniczenie kosztów rozpoczęcia działalności gospodarczej przez podmioty, które nie potrzebują tego typu dokumentu.

Art. 96 ust. 4 zmieniony przez art. 21 pkt 2 ustawy z 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz.U. poz. 1662)

Art. 99.

Deklaracje podatkowe

1. Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.

(...)

Zmiana o charakterze dostosowującym polegająca na wprowadzeniu odesłania do przepisów o deklaracjach składanych w ramach systemu MOSS.

Art. 99 ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 10 ustawy z 25 lipca 2014 r. (Dz.U. poz. 1171).

Rozdział 3 Informacje podsumowujące

Art. 103.

Zapłata podatku

uchylony

Zmiana dotycząca uregulowania zasad odliczania i rozliczania wydatków dotyczących samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony.

Uchylany przepis zawiera odesłanie do zaświadczeń wydanych w trybie art. 105, który również nie obowiązuje od 1 stycznia 2015 r.

Art. 103 ust. 6 uchylony przez art. 1 pkt 7 ustawy z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 312).

Art. 105. Wydawanie zaświadczeń

uchylony

Przepis uchyla obowiązek uzyskiwania zaświadczenia z urzędu skarbowego dla potrzeb rejestracji pojazdów z innych państw członkowskich Unii Europejskiej.

Art. 105 uchylony przez art. 1 pkt 8 ustawy z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 312).

DZIAŁ XI Dokumentacja

Rozdział 1 Faktury

Art. 109.

Ewidencja sprzedaży

(...)

3. Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, art. 130d, art. 134 oraz art. 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

(...)

Zmiana o charakterze dostosowującym polegająca na wprowadzeniu odesłania do przepisów o deklaracjach składanych w ramach systemu MOSS.

Art. 109 ust. 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 11 ustawy z 25 lipca 2014 r. (Dz.U. poz. 1171).

Rozdział 3 Kasy rejestrujące

Art. 112.

Termin przechowywania ewidencji i dokumentów

Podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, z zastrzeżeniem art. 130d ust. 3 i art. 134 ust. 3.

Zmiana o charakterze dostosowującym polegająca na wprowadzeniu odesłania do przepisów o deklaracjach składanych w ramach systemu MOSS.

Art. 112 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 12 ustawy z 25 lipca 2014 r. (Dz.U. poz. 1171).

DZIAŁ XII Procedury szczególne

Rozdział 6a Procedura szczególna dotycząca usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych świadczonych przez podmioty mające siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale nieposiadające takiej siedziby w państwie członkowskim konsumpcji, na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a

Art. 130a. Definicje

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:

1) VAT - rozumie się przez to podatek i podatek od wartości dodanej;

2) podatnikach - rozumie się przez to osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które posiadają siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej;

3) procedurze szczególnej rozliczania VAT - rozumie się przez to rozliczenie VAT należnego z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych państwu członkowskiemu konsumpcji, w którym podatnik nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Definicje wprowadzone w niniejszym przepisie regulują znaczenie pojęć używanych w rozdziale normującym szczególną procedurę rozliczenia VAT z tytułu świadczenia usług cyfrowych na rzecz ostatecznych konsumentów mających siedzibę (stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu) na terenie innego niż Polska państwa członkowskiego UE (procedura MOSS).

W związku z uzależnieniem miejsca opodatkowania usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych od miejsca ich konsumpcji, co do zasady, usługodawcy mają obowiązek rejestracji do celów VAT w każdym kraju członkowskim UE, w którym mają siedziby (stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu) ich kontrahenci nie posiadający statusu podatników VAT.

W celu umożliwienia podatnikom uniknięcia konieczności dokonania tej rejestracji i związanych z nią obciążeń o charakterze administracyjnym, wprowadzony został środek upraszczający w postaci rejestracji w systemie MOSS. Pozwala on na rozliczenie VAT w związku ze świadczeniem usług cyfrowych we wszystkich krajach UE za pomocą jednej deklaracji składanej w jednym państwie członkowskim.

Procedura jest dostępna zarówno dla podatników posiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium UE (w tym zakresie regulują ją art. 130a-130d), jak i dla podatników niemających siedziby w jej granicach (art. 131-134, patrz: komentarz do kolejnych przepisów).

Rozdział 6a w dziale XII dodany przez art. 1 pkt 13 ustawy z 25 lipca 2014 r.

Art. 130b. Zgłoszenie informacji o zamiarze skorzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT

1. Podatnik świadczący usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne, dla których miejscem świadczenia jest miejsce określone zgodnie z art. 28k, na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a, mających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwie członkowskim konsumpcji, może złożyć zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT w państwie członkowskim, w którym posiada:

1) siedzibę działalności gospodarczej albo

2) stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, jeżeli nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, albo

3) stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej i które wybiera w celu złożenia zgłoszenia, jeżeli nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale posiada więcej niż jedno stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej.

2. Państwo członkowskie, w którym podatnik złożył zgłoszenie, uznaje się za państwo członkowskie identyfikacji.

3. W przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, podatnik nie może zmienić państwa członkowskiego identyfikacji wcześniej niż po upływie dwóch kolejnych lat, licząc od końca roku, w którym rozpoczął korzystanie z procedury szczególnej rozliczania VAT.

4. W przypadku gdy państwem członkowskim identyfikacji jest Rzeczpospolita Polska, zgłoszenia dokonuje się za pomocą środków komunikacji elektronicznej do naczelnika drugiego urzędu skarbowego.

5. Naczelnik drugiego urzędu skarbowego dokonuje identyfikacji podatnika na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT i potwierdza zgłoszenie, wykorzystując numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku.

6. W przypadku gdy podatnik nie spełnia warunków do korzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT, naczelnik drugiego urzędu skarbowego wydaje postanowienie o odmowie przyjęcia zgłoszenia, na które służy zażalenie. Podatnik jest powiadamiany o wydaniu postanowienia również za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

7. Podatnik zidentyfikowany na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT jest obowiązany do zawiadomienia naczelnika drugiego urzędu skarbowego za pomocą środków komunikacji elektronicznej o:

1) zmianach danych objętych zgłoszeniem, z wyjątkiem tych, których aktualizacji dokonał na podstawie art. 96 ust. 12 lub ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników,

2) zmianach działalności objętej procedurą szczególną rozliczania VAT, w wyniku których przestał spełniać warunki do jej stosowania,

3) zaprzestaniu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych

- nie później niż 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystąpiła okoliczność wymagająca zawiadomienia.

8. W przypadku gdy podatnik zidentyfikowany na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT:

1) zawiadomi naczelnika drugiego urzędu skarbowego o zaprzestaniu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych lub

2) nie istnieje lub mimo udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z nim albo jego pełnomocnikiem, albo przez okres ośmiu kolejnych kwartałów kalendarzowych nie świadczy usług objętych procedurą szczególną rozliczania VAT, lub

3) nie spełnia warunków do korzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT, lub

4) systematycznie nie przestrzega zasad dotyczących procedury szczególnej rozliczania VAT

- naczelnik drugiego urzędu skarbowego wydaje postanowienie o wygaśnięciu identyfikacji tego podatnika na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, na które służy zażalenie. Podatnik jest powiadamiany o wydaniu postanowienia również za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Podatnik decydujący się na korzystanie z systemu MOSS ma obowiązek zarejestrowania się w państwie członkowskim identyfikacji. W tym kraju składa deklaracje VAT i rozlicza podatek należny w państwach członkowskich konsumpcji usług przez usługobiorców nieposiadających statusu podatników VAT.

Jeżeli podatnik posiada na terytorium Unii Europejskiej siedzibę, państwem identyfikacji do celów MOSS może być wyłącznie kraj, w którym znajduje się ta siedziba.

Jeżeli w obrębie UE znajduje się jedynie stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej podatnika (podczas gdy siedziba usytuowana jest poza obszarem UE), rejestracji należy dokonać w kraju, w którym położone jest to miejsce. W przypadku posiadania kilku stałych miejsc prowadzenia działalności gospodarczej w różnych państwach członkowskich UE przez podmiot z siedzibą poza jej terytorium podatnik ten może dokonać rejestracji w wybranym kraju, na terenie którego znajduje się jedno z tych stałych miejsc. Podatnik jest związany decyzją w tym zakresie przez okres dwóch lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym rozpoczął korzystanie z procedury MOSS.

Podatnicy, którzy nie mają w UE siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz nie są objęci obowiązkiem identyfikacji do celów VAT w którymkolwiek z państw członkowskich, mogą się zdecydować na rejestrację do celów MOSS w dowolnym kraju należącym do UE.

Podatnik może posiadać tylko jedno państwo członkowskie identyfikacji do celów MOSS, w którym rozlicza VAT z tytułu świadczeń usług cyfrowych na rzecz ostatecznych konsumentów z innych państw.

Zgłoszenie do celów MOSS może zostać dokonane wyłącznie w drodze elektronicznej. Naczelnik Drugiego US Warszawa-Śródmieście, do którego należy kierować zgłoszenie w przypadku identyfikacji w Polsce, przeprowadza kontrole przedstawionych danych rejestracyjnych w celu zapewnienia przestrzegania przez podatnika warunków stosowania procedury. Jeżeli organ podatkowy stwierdzi naruszenie któregokolwiek z warunków rejestracji, odmawia przyjęcia zgłoszenia. Postanowienie w tym zakresie podlega kontroli administracyjnej i sądowoadministracyjnej.

W celu zapewnienia rzetelności i aktualności danych zawartych w rejestrze podatników korzystających z procedury podatnicy są zobowiązani do informowania organu podatkowego o zmianach danych identyfikacyjnych. Termin na złożenie stosownego zawiadomienia w formie elektronicznej upływa 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystąpiło zdarzenie uzasadniające dokonanie zmiany.

Rejestracja do celów MOSS staje się skuteczna od pierwszego dnia kwartału kalendarzowego po kwartale, w którym podatnik poinformował właściwy organ podatkowy o rozpoczęciu korzystania z procedury.

Przepisy unijne umożliwiają również dokonanie rejestracji przed tą datą. Jeśli podatnik zaczyna świadczyć usługi cyfrowe w warunkach uzasadniających stosowanie systemu MOSS, zanim rozpocznie się kolejny kwartał, procedura obowiązuje od daty pierwszego wykonanego świadczenia. Obowiązku zgłoszenia należy dokonać w takiej sytuacji nie później niż 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano pierwsze świadczenie.

Naruszenie przez podatnika któregokolwiek z tym terminów skutkuje koniecznością rejestracji do celów VAT w każdym kraju członkowskim konsumpcji świadczonych przez niego usług cyfrowych na zasadach ogólnych.

W określonych w przepisie sytuacjach naczelnik Drugiego US Warszawa-Śródmieście wydaje postanowienie o wygaśnięciu identyfikacji do celów MOSS nawet w sytuacji, gdy podatnik zaniecha obowiązku zawiadomienia o zaistnieniu przesłanek uzasadniających wyrejestrowanie. Przepisy unijne przewidują okresy kwarantanny dla podatników, którzy tracą prawo korzystania z systemu MOSS. W przypadku powiadomienia organu podatkowego o zaprzestaniu świadczenia usług cyfrowych, okres ten wynosi dwa kwartały kalendarzowe od daty zaprzestania świadczenia usług.

Podobny okres kwarantanny dotyczy podatników, którzy dobrowolnie rezygnują ze stosowania procedury.

Jeżeli podatnik uporczywie nie przestrzega zasad związanych z procedurą MOSS, zostaje on pozbawiony możliwości korzystania z systemu przez 8 kolejnych kwartałów od daty zaprzestania przestrzegania reguł.

Art. 130c. Obowiązek składania deklaracji VAT

1. Podatnicy zidentyfikowani na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT są obowiązani składać za pomocą środków komunikacji elektronicznej deklaracje na potrzeby rozliczenia VAT, zwane dalej "deklaracjami VAT", do Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, zwanego dalej "drugim urzędem skarbowym".

2. Deklaracje VAT składa się za okresy kwartalne w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.

3. Termin, o którym mowa w ust. 2, upływa również, gdy ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy.

4. Deklaracja VAT powinna zawierać:

1) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku;

2) dla każdego państwa członkowskiego konsumpcji, w którym VAT jest należny:

a) całkowitą wartość usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych oraz usług elektronicznych pomniejszoną o kwotę VAT,

b) całkowitą kwotę podatku należnego przypadającą na usługi, o których mowa w lit. a, wraz z jej podziałem na kwoty odpowiadające poszczególnym stawkom VAT,

c) stawki VAT;

3) kwotę podatku należnego ogółem.

5. W przypadku gdy poza stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej w państwie członkowskim identyfikacji podatnik ma również inne stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej znajdujące się w innym państwie członkowskim, z którego świadczone są usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne, deklaracja VAT oprócz informacji, o których mowa w ust. 4, powinna zawierać:

1) całkowitą wartość tych usług dla państwa członkowskiego, w którym ten podatnik ma takie miejsce, wraz z jej podziałem na państwa członkowskie konsumpcji, oraz

2) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej, a w przypadku jego braku - jakikolwiek numer, za pomocą którego ten podatnik jest identyfikowany w państwie członkowskim, w którym ma takie miejsce.

6. Kwoty w deklaracji VAT wyrażane są w euro.

7. W przypadku gdy płatności z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych dokonywano w innych walutach niż euro, do ich przeliczenia na euro stosuje się kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny w ostatnim dniu danego okresu rozliczeniowego, a jeżeli nie zostanie opublikowany w tym dniu - kurs wymiany opublikowany następnego dnia.

8. Podatnicy są obowiązani do wpłacania kwot VAT w euro, wskazując deklarację VAT, której dotyczy wpłata, w terminie, o którym mowa w ust. 2, na rachunek bankowy drugiego urzędu skarbowego.

Podatnicy zidentyfikowani do celów MOSS mają obowiązek składania deklaracji elektronicznych do Drugiego US Warszawa-Śródmieście. Deklaracje te dotyczą kwartalnych okresów rozliczeniowych.

Deklarację należy złożyć do 20. dnia pierwszego miesiąca danego kwartału za kwartał poprzedni. Termin ten nie ulega przedłużeniu nawet w sytuacji, gdy przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy. W podanym terminie podatnik ma również obowiązek uiszczenia podatku.

Po złożeniu deklaracji MOSS podatnik zostanie poinformowany o nadaniu jego deklaracji numeru referencyjnego. Podatnik ma obowiązek podania tego numeru podczas dokonywania zapłaty podatku.

Jeżeli podatnik nie świadczy żadnych usług cyfrowych w danym okresie, jest on zobowiązany do złożenia deklaracji zerowej. Obowiązek składania deklaracji za okresy rozliczeniowe, w których nie były świadczone żadne usługi objęte systemem MOSS, wynika wprost z unijnego rozporządzenia wykonawczego.

Zarówno dane wskazane w deklaracjach MOSS, jak i rozliczenia z tego tytułu z urzędem skarbowym powinny co do zasady zostać wyrażone w euro. Jeżeli jednak podatnik uiści podatek w innej walucie, do przeliczenia wpłaconej kwoty na euro stosuje się kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny w ostatnim dniu kwartału, którego dotyczy płatność, a jeżeli w tym dniu nie opublikowano odpowiedniego kursu - kurs wymiany opublikowany w dniu następnym.

Art. 130d. Obowiązek prowadzenia w postaci elektronicznej ewidencji transakcji objętych procedurą szczególną rozliczania VAT

1. Podatnicy zidentyfikowani na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT są obowiązani prowadzić w postaci elektronicznej ewidencję transakcji objętych procedurą szczególną rozliczania VAT, zgodnie z wymogami, o których mowa w art. 63c rozporządzenia 282/2011.

2. Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna być udostępniona przez podatnika za pomocą środków komunikacji elektronicznej na każde żądanie państwa członkowskiego identyfikacji oraz państwa członkowskiego konsumpcji.

3. Ewidencję, o której mowa w ust. 1, należy przechowywać przez okres 10 lat od zakończenia roku, w którym dokonano świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych.

Dane uwzględniane w ewidencji, którą powinien prowadzić podatnik korzystający z systemu MOSS, określono w unijnym rozporządzeniu wykonawczym. Zgodnie z brzmieniem odpowiedniego przepisu ewidencja musi zawierać: oznaczenie państwa członkowskiego konsumpcji, na rzecz którego świadczona jest usługa; rodzaj świadczonej usługi i datę jej wykonania; podstawę opodatkowania ze wskazaniem użytej waluty; wszelkie dalsze kwoty podwyższające lub obniżające podstawę opodatkowania; zastosowaną stawkę VAT; kwotę należnego VAT ze wskazaniem użytej waluty; datę i kwotę otrzymanych płatności; wszelkie płatności zaliczkowe otrzymane przed świadczeniem usługi; w przypadku gdy wystawiono fakturę - informacje zawarte na fakturze; nazwisko/nazwę usługobiorcy, jeżeli są znane usługodawcy; informacje wykorzystywane do określenia miejsca, w którym usługobiorca ma siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, lub zwykłe miejsce pobytu.

Zgodnie ze wskazaniami Komisji Europejskiej nieudostępnienie tej ewidencji w terminie miesiąca od otrzymania ponaglenia ze strony państwa członkowskiego identyfikacji zostanie uznane za uporczywe nieprzestrzeganie zasad związanych z procedurą skutkujące wykluczeniem z procedury MOSS. Jednocześnie przewidziano 10-letni termin przechowywania ewidencji, liczony od końca roku, w którym dokonano transakcji, niezależnie od tego, czy w dalszym ciągu korzysta się z procedury.

Rozdział 7 Procedury szczególne dotyczące podmiotów zagranicznych świadczących na terytorium Unii Europejskiej usługi elektroniczne osobom niepodlegającym opodatkowaniu

Art. 131.

Definicje

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:

(...)

3) (uchylony);

Uchylenie definicji osób niepodlegających opodatkowaniu wiąże się ze zmianą brzmienia art. 132, który po wejściu w życie nowelizacji zawiera odwołanie do osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a.

Art. 131 pkt 3 uchylony przez art. 1 pkt 15 lit. a ustawy z 25 lipca 2014 r.

4) państwie członkowskim identyfikacji - rozumie się przez to państwo członkowskie, które podmiot zagraniczny wybiera w celu złożenia zgłoszenia informującego o zamiarze skorzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT, jeżeli jego działalność w zakresie świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych jako podatnika VAT na terytorium Unii Europejskiej zostanie rozpoczęta zgodnie z postanowieniami niniejszego rozdziału;

Zmiana o charakterze dostosowującym polegająca na wskazaniu kategorii usług objętych procedurą MOSS dla podatników, którzy nie mają w UE siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz nie są objęci obowiązkiem identyfikacji do celów VAT w którymkolwiek z państw członkowskich.

Art. 131 pkt 4 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 15 lit. b ustawy z 25 lipca 2014 r.

5)  (uchylony);

Zmiana związana z rozszerzeniem zakresu przedmiotowego stosowania procedury szczególnej. Obejmuje ona, oprócz wskazanych przed 1 stycznia 2015 r. usług elektronicznych, pozostałe kategorie świadczeń cyfrowych - usługi telekomunikacyjne i nadawcze.

Art. 131 pkt 5 uchylony przez art. 1 pkt 15 lit. c ustawy z 25 lipca 2014 r.

6) procedurze szczególnej rozliczania VAT - rozumie się przez to rozliczenie VAT należnego z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych państwu członkowskiemu konsumpcji za pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji.

jw.

Art. 131 pkt 6 dodany przez art. 1 pkt 15 it. d ustawy z 25 lipca 2014 r.

Art. 132.

Zgłoszenie

1. Podmioty zagraniczne świadczące usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne, dla których miejscem świadczenia jest miejsce określone zgodnie z art. 28k, na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a, mających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium Unii Europejskiej, mogą złożyć w państwie członkowskim identyfikacji zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT.

Podmioty zagraniczne, które nie mają w UE siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz nie są objęte obowiązkiem identyfikacji do celów VAT w którymkolwiek z państw członkowskich, mogą się zdecydować na rejestrację do celów MOSS w dowolnym kraju należącym do UE.

Art. 132 ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 16 lit. a ustawy z 25 lipca 2014 r.

2. (uchylony).

Zgłoszenie do celów MOSS może zostać dokonane wyłącznie w drodze elektronicznej. Naczelnik Drugiego US Warszawa-Śródmieście, do którego należy kierować zgłoszenie w przypadku identyfikacji w Polsce, przeprowadza kontrole przedstawionych danych rejestracyjnych w celu zapewnienia przestrzegania przez podatnika warunków stosowania procedury.

Art. 132 ust. 2 uchylony przez art. 1 pkt 16 lit. b ustawy z 25 lipca 2014 r.

3. W przypadku gdy państwem członkowskim identyfikacji jest Rzeczpospolita Polska, zgłoszenia dokonuje się za pomocą środków komunikacji elektronicznej do naczelnika drugiego urzędu skarbowego.

Zmiana o charakterze dostosowującym związana z określeniem właściwości Naczelnika Drugiego US Warszawa-Śródmieście w art. 3.

Art. 132 ust. 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 16 lit. c ustawy z 25 lipca 2014 r.

4. W przypadku, o którym mowa w ust. 3, zgłoszenie powinno zawierać w szczególności: nazwę podmiotu zagranicznego, jego adres wraz z kodem pocztowym, adres poczty elektronicznej, adres strony internetowej należącej do tego podmiotu, numer podatkowy przyznany mu w państwie siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, jeżeli jest tam nadawany, oraz oświadczenie podmiotu zagranicznego, że nie został on zidentyfikowany na potrzeby VAT na terytorium Unii Europejskiej.

Rezygnacja z odwołania się do aplikacji informatycznej udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej wynika z powstania portalu internetowego umożliwiającego wywiązywanie się przez podatników z obowiązków w zakresie identyfikacji do celów MOSS oraz składania deklaracji w ramach tego systemu.

Art. 132 ust. 4 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 16 lit. c ustawy z 25 lipca 2014 r.

5. Naczelnik drugiego urzędu skarbowego, potwierdzając zgłoszenie, nadaje z wykorzystaniem środków komunikacji elektronicznej podmiotowi zagranicznemu numer identyfikacyjny na potrzeby rozliczania świadczonych przez niego usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych.

Zmiana o charakterze dostosowującym polegająca na odwołaniu do wszystkich kategorii usług cyfrowych.

Art. 132 ust. 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 16 lit. c ustawy z 25 lipca 2014 r.

5a. W przypadku gdy podmiot zagraniczny nie spełnia warunków do korzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT, naczelnik drugiego urzędu skarbowego wydaje postanowienie o odmowie przyjęcia zgłoszenia, na które służy zażalenie. Podmiot zagraniczny jest powiadamiany o wydaniu postanowienia również za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Jeżeli organ podatkowy stwierdzi naruszenie któregokolwiek z warunków rejestracji, odmawia przyjęcia zgłoszenia. Postanowienie w tym zakresie podlega kontroli administracyjnej i sądowoadministracyjnej.

Art. 132 ust. 5a dodany przez art. 1 pkt 16 lit. d ustawy z 25 lipca 2014 r.

6. Podmiot zagraniczny zidentyfikowany na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT jest obowiązany do zawiadomienia naczelnika drugiego urzędu skarbowego za pomocą środków komunikacji elektronicznej o:

1) zmianach danych objętych zgłoszeniem,

2) zmianach działalności objętej procedurą szczególną rozliczania VAT, w wyniku których przestał spełniać warunki do jej stosowania,

3) zaprzestaniu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych

- nie później niż 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystąpiła okoliczność wymagająca zawiadomienia.

W celu zapewnienia aktualności danych zawartych w rejestrze podmiotów zagranicznych korzystających z procedury podmioty te są zobowiązane do informowania organu podatkowego o zmianach danych identyfikacyjnych. Termin na złożenie stosownego zawiadomienia w formie elektronicznej upływa 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystąpiło zdarzenie uzasadniające dokonanie zmiany.

Rejestracja staje się skuteczna od pierwszego dnia kwartału kalendarzowego po kwartale, w którym podmiot zagraniczny poinformował właściwy organ podatkowy o rozpoczęciu korzystania z procedury.

Przepisy unijne umożliwiają również dokonanie rejestracji przed tą datą. Jeśli podmiot zagraniczny zaczyna świadczyć usługi cyfrowe w warunkach uzasadniających stosowanie systemu MOSS, zanim rozpocznie się kolejny kwartał, procedura obowiązuje od daty pierwszego wykonanego świadczenia. Obowiązku zgłoszenia należy dokonać w takiej sytuacji nie później niż 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano pierwsze świadczenie.

Naruszenie przez podmiot zagraniczny któregokolwiek z tych terminów skutkuje koniecznością rejestracji do celów VAT w każdym kraju członkowskim konsumpcji świadczonych przez niego usług cyfrowych na zasadach ogólnych.

W określonych w przepisie sytuacjach Naczelnik Drugiego US Warszawa-Śródmieście wydaje postanowienie o wygaśnięciu identyfikacji do celów MOSS nawet w sytuacji, gdy podmiot zagraniczny zaniecha obowiązku zawiadomienia o zaistnieniu przesłanek uzasadniających wyrejestrowanie.

Przepisy unijne przewidują okresy kwarantanny dla podmiotów zagranicznych, które tracą prawo korzystania z systemu MOSS. W przypadku powiadomienia organu podatkowego o zaprzestaniu świadczenia usług cyfrowych okres ten wynosi dwa kwartały kalendarzowe od daty zaprzestania świadczenia usług.

Podobny okres kwarantanny dotyczy podmiotów zagranicznych, które dobrowolnie rezygnują ze stosowania procedury.

Jeżeli podmiot zagraniczny uporczywie nie przestrzega zasad związanych z procedurą MOSS, zostaje on pozbawiony możliwości korzystania z systemu przez 8 kolejnych kwartałów od daty zaprzestania przestrzegania reguł.

Art. 132 ust. 6 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 16 lit. e ustawy z 25 lipca 2014 r.

7. W przypadku gdy:

1) podmiot zagraniczny zidentyfikowany na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT zawiadomi naczelnika drugiego urzędu skarbowego o zaprzestaniu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych lub

2) mimo udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z podmiotem zagranicznym zidentyfikowanym na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT albo jego pełnomocnikiem, albo przez okres ośmiu kolejnych kwartałów kalendarzowych podmiot ten nie świadczy usług objętych procedurą szczególną rozliczania VAT, lub

3) podmiot zagraniczny zidentyfikowany na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT nie spełnia warunków do korzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT, lub

4) podmiot zagraniczny zidentyfikowany na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT systematycznie nie przestrzega zasad dotyczących procedury szczególnej rozliczania VAT

- naczelnik drugiego urzędu skarbowego wydaje postanowienie o wygaśnięciu identyfikacji tego podmiotu na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, na które służy zażalenie. Podmiot zagraniczny jest powiadamiany o wydaniu postanowienia również za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Art. 132 ust. 7 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 16 lit. e ustawy z 25 lipca 2014 r.

Art. 133. Deklaracja VAT

1. Podmioty zagraniczne zidentyfikowane na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT są obowiązane składać za pomocą środków komunikacji elektronicznej deklaracje VAT do drugiego urzędu skarbowego.

Przepis wskazujący obowiązek składania deklaracji, sposób ich złożenia oraz określający właściwy urząd skarbowy.

Art. 133 ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 17 lit. a ustawy z 25 lipca 2014 r.

2. Deklaracje VAT składa się za okresy kwartalne w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.

Deklarację należy złożyć do 20. dnia pierwszego miesiąca danego kwartału za kwartał poprzedni. Termin ten nie ulega przedłużeniu nawet w sytuacji, gdy przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy. W podanym terminie podmiot zagraniczny ma również obowiązek uiszczenia podatku.

Art. 133 ust. 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 17 lit. a ustawy z 25 lipca 2014 r.

2a. Termin, o którym mowa w ust. 2, upływa również, gdy ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy.

Art. 133 ust. 2a dodany przez art. 1 pkt 17 lit. b ustawy z 25 lipca 2014 r.

3. (uchylony).

Po złożeniu deklaracji MOSS, podmiot zagraniczny zostanie poinformowany o nadaniu jego deklaracji numeru referencyjnego. Podmiot zagraniczny ma obowiązek podania tego numeru podczas dokonywania zapłaty podatku.

Jeżeli podmiot ten nie świadczy żadnych usług cyfrowych w danym okresie, jest on zobowiązany do złożenia deklaracji zerowej. Obowiązek składania deklaracji za okresy rozliczeniowe, w których nie były świadczone żadne usługi objęte systemem MOSS, wynika wprost z unijnego rozporządzenia wykonawczego.

Art. 133 ust. 3 uchylony przez art. 1 pkt 17 lit. c ustawy z 25 lipca 2014 r.

4. Deklaracja VAT powinna zawierać:

(...)

2) dla każdego państwa członkowskiego konsumpcji:

a) całkowitą wartość usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych oraz usług elektronicznych pomniejszoną o kwotę VAT,

b) całkowitą kwotę podatku należnego przypadającą na usługi, o których mowa w lit. a, wraz z jej podziałem na kwoty odpowiadające poszczególnym stawkom VAT,

c) stawki VAT;

(...)

Zmiana o charakterze dostosowującym polegająca na odwołaniu do wszystkich kategorii usług cyfrowych.

Art. 133 ust. 4 pkt 2 lit. a w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 17 lit. d ustawy z 25 lipca 2014 r.

Art. 133 ust. 4 pkt 2 lit. b w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 17 lit. d ustawy z 25 lipca 2014 r.

Art. 133 ust. 4 pkt 2 lit. c w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 17 lit. d ustawy z 25 lipca 2014 r.

5. Kwoty w deklaracji VAT wyrażane są w euro.

Zarówno dane wskazane w deklaracjach MOSS, jak i rozliczenia z tego tytułu z urzędem skarbowym powinny co do zasady zostać wyrażone w euro. Jeżeli jednak podmiot zagraniczny uiści podatek w innej walucie, do przeliczenia wpłaconej kwoty na euro stosuje się kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny w ostatnim dniu kwartału, którego dotyczy płatność, a jeżeli w tym dniu nie opublikowano odpowiedniego kursu - kurs wymiany opublikowany w dniu następnym.

W sytuacji gdy uiszczone przez konsumentów wynagrodzenie za świadczenie usług cyfrowych jest wyrażone w innych walutach niż euro, do ich przeliczenia na euro należy zastosować kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny w ostatnim dniu kwartału, którego dotyczy płatność, a jeżeli w tym dniu nie opublikowano odpowiedniego kursu - kurs wymiany opublikowany w dniu następnym.

Art. 133 ust. 6 w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. zawiera m.in. regulacje wynikające w poprzednim stanie prawnym z art. 133 ust. 7. W konsekwencji art. 133 ust. 7 został uchylony.

Art. 133 ust. 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 17 lit. e ustawy z 25 lipca 2014 r.

6. W przypadku gdy płatności z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych dokonywano w innych walutach niż euro, do ich przeliczenia na euro stosuje się kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny w ostatnim dniu danego okresu rozliczeniowego, a jeżeli nie zostanie opublikowany w tym dniu - kurs wymiany opublikowany następnego dnia.

Art. 133 ust. 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 17 lit. e ustawy z 25 lipca 2014 r.

7. (uchylony).

Art. 133 ust. 7 uchylony przez art. 1 pkt 17 lit. f ustawy z 25 lipca 2014 r.

8. Podmioty zagraniczne są obowiązane do wpłacania kwot VAT w euro, wskazując deklarację VAT, której dotyczy wpłata, w terminie, o którym mowa w ust. 2, na rachunek bankowy drugiego urzędu skarbowego.

Art. 133 ust. 7 uchylony przez art. 1 pkt 17 lit. f ustawy z 25 lipca 2014 r.

Art. 134. Ewidencja

1. Podmioty zagraniczne zidentyfikowane na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT są obowiązane prowadzić w postaci elektronicznej ewidencję transakcji objętych procedurą szczególną rozliczania VAT, zgodnie z wymogami, o których mowa w art. 63c rozporządzenia 282/2011.

(...)

Dane uwzględniane w ewidencji, którą powinien prowadzić podmiot zagraniczny korzystający z systemu MOSS, określono w unijnym rozporządzeniu wykonawczym.

Wymogi dla tej ewidencji są tożsame z regulacjami dotyczącymi podatników unijnych zidentyfikowanych do celów MOSS.

Zgodnie ze wskazaniami Komisji Europejskiej nieudostępnienie tej ewidencji w terminie miesiąca od otrzymania ponaglenia ze strony państwa członkowskiego identyfikacji zostanie uznane za uporczywe nieprzestrzeganie zasad związanych z procedurą skutkujące wykluczeniem z procedury MOSS.

Jednocześnie przewidziano 10-letni termin jej przechowywania, liczony od końca roku, w którym dokonano transakcji, niezależnie od tego, czy w dalszym ciągu korzysta się z procedury.

Art. 134 ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 18 lit. a ustawy z 25 lipca 2014 r.

3. Ewidencję, o której mowa w ust. 1, należy przechowywać przez okres 10 lat od zakończenia roku, w którym dokonano świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych.

Art. 134 ust. 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 18 lit. b ustawy z 25 lipca 2014 r.