Rejestracja uwalnia od zapłaty podatku

Pojęcie suszu tytoniowego określa art. 99a ust. 1 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 z późn. zm.). W myśl tego przepisu za susz tytoniowy uznaje się suchy tytoń niebędący jeszcze wyrobem tytoniowym.

Susz tytoniowy, oprócz energii elektrycznej i wyrobów węglowych, stanowi kolejny z rodzajów wyrobów akcyzowych wskazanych w art. 40 ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym, do którego nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy. Został on również dodany do listy wyrobów, które są wyłączone z obowiązku produkowania ich w składzie podatkowym (na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 8 ustawy).

Zakres czynności opodatkowanych w przypadku suszu tytoniowego wynika z art. 9b ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Z treści tej regulacji wynika, że rejestracja jako pośredniczący podmiot tytoniowy powoduje możliwość uniknięcia zapłaty akcyzy od suszu tytoniowego.

Koniecznie na piśmie

Należy tutaj wyjaśnić, że pośredniczący podmiot tytoniowy, na gruncie ustawy o podatku akcyzowym, to podmiot prowadzący działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży suszu tytoniowego, który pisemnie powiadomił właściwego naczelnika urzędu celnego o tej działalności (art. 2 ust. 1 pkt 23b wspomnianej ustawy).

Podmiot, który zamierza rozpocząć działalność jako pośredniczący podmiot tytoniowy, nie musi dokonywać zgłoszenia rejestracyjnego jako podatnik podatku akcyzowego. Zobowiązany jest jednak do złożenia pisemnego powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności jako pośredniczący podmiot tytoniowy właściwemu naczelnikowi urzędu celnego przed dniem rozpoczęcia działalności w tym charakterze.

Przepisy nie przewidują specjalnego formularza, na którym powinno być dokonane zgłoszenie. [wzór] Powiadomienie powinno zawierać dane dotyczące podmiotu składającego powiadomienie i prowadzonej przez niego działalności. W szczególności w powiadomieniu powinny znaleźć się następujące informacje:

wimię i nazwisko lub nazwa podmiotu,

wadres jego siedziby lub zamieszkania,

wNIP lub REGON albo inny numer identyfikacyjny używany w państwie siedziby lub zamieszkania podmiotu,

wokreślenie rodzaju prowadzonej działalności.

Oprócz złożenia powiadomienia konieczne jest uzyskanie potwierdzenia jego przyjęcia, wystawianego jest przez właściwego naczelnika urzędu celnego, któremu je złożono.

Pamiętać należy, że status pośredniczącego podmiotu tytoniowego będzie miał również rolnik produkujący susz tytoniowy. Podmiot ten nie jest jednak obowiązany do rejestracji. Z samego faktu produkcji suszu tytoniowego będzie wynikać jego status pośredniczącego podmiotu tytoniowego.

Obrót suszem tytoniowym między pośredniczącymi podmiotami tytoniowymi nie został objęty akcyzą. Obowiązek zapłaty akcyzy nie powstanie również w przypadku sprzedaży suszu tytoniowego przez pośredniczący podmiot tytoniowy do składu podatkowego. [przykłady 1 i 2]

Obowiązki sprzedającego

Na podmiocie dokonującym sprzedaży suszu tytoniowego będzie ciążył obowiązek ustalenia, czy dokonuje sprzedaży na rzecz pośredniczącego podmiotu tytoniowego lub podmiotu prowadzącego skład podatkowy (art. 9b ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym). W tym celu sprzedawca może zażądać od nabywcy przedstawienia potwierdzenia przyjęcia powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot tytoniowy lub zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego. W razie odmowy ich przedstawienia można odmówić sprzedaży suszu tytoniowego po cenie bez akcyzy.

Stawka i znaki

Stawka akcyzy dla suszu tytoniowego wynosi 218,40 zł za każdy kilogram. Stawka sankcyjna (w przypadku niespełnienia zasad obrotu suszem tytoniowym) wynosi 436,80 zł za każdy kilogram.

Susz tytoniowy został objęty obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy. Obowiązek taki ciąży:

wna podmiocie niebędącym pośredniczącym podmiotem tytoniowym lub podmiotem prowadzącym skład podatkowy nabywającym wewnątrzwspólnotowo susz tytoniowy,

wna podmiocie dokonującym sprzedaży suszu tytoniowego innemu podmiotowi niż podmiot prowadzący skład podatkowy lub pośredniczącemu podmiotowi tytoniowemu,

wna importerze suszu tytoniowego, który nie ma statusu pośredniczącego podmiotu tytoniowego lub nie prowadzi składu podatkowego.

Reasumując, jeżeli susz tytoniowy będzie sprzedawany przez pośredniczący podmiot tytoniowy do składu podatkowego lub do innego pośredniczącego podmiotu tytoniowego, to wówczas nie powstanie obowiązek oznaczania suszu tytoniowego znakami akcyzy. Obowiązek oznaczania znakami akcyzy nie powstanie również wtedy, gdy nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importu dokona podmiot prowadzący skład podatkowy lub pośredniczący podmiot tytoniowy. [przykład 3]

Przedmiot opodatkowania

Zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku suszu tytoniowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) nabycie wewnątrzwspólnotowe suszu tytoniowego przez inny podmiot niż podmiot prowadzący skład podatkowy lub pośredniczący podmiot tytoniowy;

2) sprzedaż suszu tytoniowego innemu podmiotowi niż podmiot prowadzący skład podatkowy lub pośredniczący podmiot tytoniowy;

3) import suszu tytoniowego przez inny podmiot niż podmiot prowadzący skład podatkowy lub pośredniczący podmiot tytoniowy;

4) zużycie suszu tytoniowego przez pośredniczący podmiot tytoniowy;

5) zużycie suszu tytoniowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy do innych celów niż produkcja wyrobów tytoniowych;

6) nabycie lub posiadanie suszu tytoniowego przez inny podmiot niż podmiot prowadzący skład podatkowy, pośredniczący podmiot tytoniowy lub rolnika, który wyprodukował susz tytoniowy, jeżeli nie została od niego zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał jego sprzedaży.

Handlarze ścigają się z celnikami

W DGP z 30 stycznia 2013 r. (nr 21) pisaliśmy o nielegalnym obrocie zarówno gotowym tytoniem, jak i suszem tytoniowym. Walka z tym zjawiskiem jest priorytetem Służby Celnej, wpisanym na 2013 rok. Handlarze wręcz ścigają się z celnikami i wymyślają coraz to nowe sposoby sprzedaży surowca palaczom - ostatnio najczęściej w małych przesyłkach pocztowych, do 1 kg, aby nie wzbudzać podejrzeń. Kilogram tytoniu, wystarczający nawet na 1 tys. papierosów, sprzedają już za 80 zł. Za taką samą liczbę papierosów w opatrzonych banderolami paczkach ze sklepu czy kiosku trzeba zapłacić co najmniej 500 zł.

WOJ

Wzór Powiadomienia

......................................

miejscowość, data

.........................................................................

imię i nazwisko lub nazwa podmiotu składającego powiadomienie

.........................................................................

adres siedziby lub adres zamieszkania podmiotu składającego powiadomienie

.........................................................................

NIP lub REGON podmiotu składającego powiadomienie

.........................................................................

rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)

Naczelnika Urzędu Celnego w..........................................

Działając w imieniu.................................................................................., niniejszym zawiadamiam o zamiarze rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot tytoniowy, począwszy od dnia.........................................................................

.........................................................................

(podpis osoby uprawnionej do reprezentowania podmiotu składającego powiadomienie)

PRZYKŁAD 1

Sprzedaż przez rolnika

Rolnik produkujący susz tytoniowy sprzedaje go do pośredniczącego podmiotu tytoniowego A. Pośredniczący podmiot tytoniowy A. odsprzedaje susz tytoniowy do składu podatkowego, w którym produkowane są wyroby tytoniowe. W takiej sytuacji żadna ze wskazanych czynności nie będzie objęta akcyzą.

PRZYKŁAD 2

Import towaru

Pośredniczący podmiot tytoniowy X. dokonał importu suszu tytoniowego. Następnie sprzedał susz tytoniowy do składu podatkowego na terytorium kraju. Uznać należy, że czynności importu i sprzedaży suszu tytoniowego dokonane przez pośredniczący podmiot tytoniowy X. nie powodują obowiązku zapłaty akcyzy.

PRZYKŁAD 3

Brak oznaczenia

Pośredniczący podmiot tytoniowy C. nabył wewnątrzwspólnotowo susz tytoniowy, a następnie sprzedał go do pośredniczącego podmiotu tytoniowego D. Z kolei pośredniczący podmiot tytoniowy D. odsprzedał susz tytoniowy do składu podatkowego. Uznać należy, że żadna ze wskazanych czynności nie będzie powodować konieczności oznaczenia suszu tytoniowego znakami akcyzy.

Uwaga

Od grudnia w każdy ostatni poniedziałek miesiąca komentarz do ustawy akcyzowej. W lutym i w marcu jeszcze dwie kolejne części

@RY1@i02/2013/024/i02.2013.024.07100080a.804.jpg@RY2@

WAŻNE

Nie podlegają opodatkowaniu akcyzą nabycie, sprzedaż, import suszu tytoniowego przez i do pośredniczącego podmiotu tytoniowego lub składu podatkowego dokonane przez inny pośredniczący podmiot tytoniowy lub skład podatkowy albo rolnika

@RY1@i02/2013/024/i02.2013.024.07100080a.805.jpg@RY2@

Piotr Paszek ,doradca podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.

Piotr Paszek

doradca podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.