Kapitał decyduje o PCC od wkładów do spółek komandytowo-akcyjnych

Zgodnie z przepisami ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 101, poz. 649 z późn. zm., dalej: ustawa o PCC) wkłady wnoszone do spółek osobowych podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 0,5 proc. Podstawą opodatkowania jest rynkowa wartość wkładu. Wyjątkiem są wkłady do spółek komandytowo-akcyjnych.

Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega umowa spółki lub jej zmiana (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz pkt 2 ustawy o PCC). Pod pojęciem zmiany umowy spółki w przypadku spółki osobowej rozumie się m.in. wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o PCC). Poprzez spółkę osobową należy rozumieć spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną (art. 1a pkt 1 ustawy o PCC). Obowiązek podatkowy ciąży przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki - na spółce (art. 4 pkt 9 ustawy o PCC). Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy podstawę opodatkowania stanowi przy zawarciu umowy - wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego, zaś przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego - wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Stawka podatku do umowy spółki wynosi 0,5 proc. (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o PCC).

Biorąc powyższe pod uwagę, w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego spółki komandytowo-akcyjnej, podstawą opodatkowania będzie wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy tej spółki, opodatkowaniu nie będzie natomiast podlegać nadwyżka przekazana na kapitał zapasowy. Wskazuje na to treść art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o PCC, który za zmianę umowy spółki osobowej uznaje albo zwiększenie majątku spółki (przepis ten ma zastosowanie do spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej oraz komandytowej), albo podwyższenie kapitału zakładowego (w tej części przepis dotyczy spółki komandytowo-akcyjnej, która jako jedyna ze spółek osobowych posiada kapitał zakładowy).

Przedstawiona interpretacja przepisów nie powinna budzić wątpliwości. Jeżeli bowiem celem ustawodawcy byłoby opodatkowanie wkładów wnoszonych do spółek osobowych w sposób jednolity dla wszystkich spółek, w powołanych przepisach nie byłoby odniesienia do kapitału zakładowego. Jak już wspomniano, spółka komandytowo-akcyjna jest jedyną spółką osobową, która posiada kapitał zakładowy. Jeżeli zatem w przepisach wprost przewidziano, iż opodatkowaniu podlegają wkłady przekazane na kapitał zakładowy, uznać należy, że nadwyżka wartości przekazana na kapitał zapasowy w spółce komandytowo-akcyjnej opodatkowaniu nie podlega. Dodać należy, iż w przypadku spółek kapitałowych także obowiązuje zasada, zgodnie z którą opodatkowaniu podlegają jedynie wartości przekazane na kapitał zakładowy.

Nadwyżka wartości przekazana na kapitał zapasowy w spółce komandytowo-akcyjnej nie podlega opodatkowaniu

@RY1@i02/2012/097/i02.2012.097.07100020a.802.jpg@RY2@

Artur Cmoch, doradca podatkowy, wspólnik zarządzający GWW Tax

Artur Cmoch

doradca podatkowy, wspólnik zarządzający GWW Tax