Oddanie pieniędzy w depozyt wymaga zapłaty PCC

TEMAT NA ZAMÓWIENIE

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: ustawa o PCC) w art. 1 ust. 1 pkt 1 posługuje się zamkniętym katalogiem czynności cywilnoprawnych opodatkowanych tym podatkiem (zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 lutego 2008 r., sygn. akt II FSK 1737/06). Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1j ustawy o PCC podatkowi podlegają m.in. umowy depozytu nieprawidłowego.

Jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o przechowaniu (art. 845 kodeksu cywilnego).

Co podlega

W myśl art. 1 ust. 4 ustawy o PCC czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 5 ustawy o PCC, jeżeli ich przedmiotem są:

1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium RP;

2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium RP.

W omawianym na wstępie przypadku przyjmuję założenie, że będące przedmiotem umowy depozytu nieprawidłowego pieniądze znajdują się terytorium Polski. Zatem umowa depozytu podlegać będzie opodatkowaniu PCC niezależnie od miejsca jej podpisania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wspólnik nie jest podatnikiem VAT, a zatem oddanie pieniędzy spółce w depozyt nieprawidłowy nie jest objęte tym podatkiem. Oznacza to, że nie znajdzie zastosowania art. 2 pkt 4 ustawy o PCC i umowę depozytu nieprawidłowego trzeba będzie opodatkować PCC (interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 14 listopada 2008 r., nr IBPB2/436-142/08/MZ).

W myśl art. 2 pkt 4 ustawy o PCC nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług,

b) zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich UE (art. 1a pkt 7 ustawy o VAT).

W przedstawionym stanie faktycznym nie znajdą zastosowania również pozostałe wyłączenia przewidziane w art. 2 ustawy o PCC.

Kto, kiedy i ile

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (zob. art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC). Umowa depozytu nieprawidłowego jest umową realną. Oznacza to, że o dokonaniu czynności cywilnoprawnej decyduje nie moment porozumienia stron, ale wydanie rzeczy przechowawcy, i wtedy też powstaje obowiązek podatkowy.

Przy umowie depozytu nieprawidłowego obowiązek podatkowy ciąży na przechowawcy (zob. art. 4 pkt 7 ustawy o PCC). W przedstawionym stanie faktycznym obowiązek podatkowy ciążyć zatem będzie na spółce z o.o.

Przy umowie depozytu nieprawidłowego podstawę opodatkowania stanowi kwota lub wartość depozytu (zob. art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o PCC). W przedstawionym stanie będzie to 100 000 zł. Stawka podatku od umowy depozytu nieprawidłowego wynosi 2 proc. (zob. art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o PCC). Podatek PCC od umowy depozytu nieprawidłowego wyniesie zatem 2000 zł (100 000 zł x 2 proc.).

W przedstawionym stanie faktycznym nie znajdą zastosowania zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych.

Podatnicy są obowiązani bez wezwania organu podatkowego złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych według ustalonego wzoru (PCC-3) oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC).

Przechowawca (spółka z o.o.) zobowiązany zatem będzie złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklaracje PCC-3 w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego i w tym terminie wpłacić podatek do urzędu skarbowego, chyba że umowa depozytu nieprawidłowego byłaby zawarta w formie aktu notarialnego. Notariusze są bowiem płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego (art. 10 ust. 2 ustawy o PCC).

Sankcyjna stawka

Jeżeli przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego podatnik powołuje się na fakt zawarcia m.in. umowy depozytu nieprawidłowego albo jej zmiany, a należny podatek od tych czynności nie został zapłacony - stawka podatku wynosi 20 proc. (zob. art. 7 ust. 5 pkt 1 ustawy o PCC). Stosownie bowiem do art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy o PCC obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika na fakt dokonania czynności cywilnoprawnej - jeżeli podatnik nie złożył deklaracji w sprawie PCC w terminie 5 lat od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku, a następnie powołuje się przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt jej dokonania.

@RY1@i02/2014/237/i02.2014.237.07100070b.801.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 101, poz. 649 ze zm.). Ustawa z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.).