Jakie są problemy przy kontroli

@RY1@i02/2009/233/i02.2009.233.086.014d.101.jpg@RY2@

Rafał Sadowski, starszy menedżer w Zespole Cen Transferowych Deloitte

starszy menedżer w Zespole Cen Transferowych Deloitte

Dwa najbardziej charakterystyczne przypadki to zakup usług o charakterze niematerialnym (np. tzw. usług zarządczych) i sytuacje, w których podobne transakcje (np. towarowe) zawierane są zarówno z podmiotami powiązanymi, jak i niepowiązanymi. Przy transakcjach dotyczących usług niematerialnych władze zazwyczaj skupiają się na badaniu związku ponoszonych opłat z przychodem. Podstawowe pytania, na które należy przygotować się w trakcie kontroli, to, czy rzeczywiście wykonano usługę, a podatnik mógł racjonalnie oczekiwać, że usługa ta przyniesie mu korzyści. W trakcie kontroli ciężar wykazania tych kwestii spoczywa na podatniku. Ponieważ kontrola zazwyczaj dotyczy okresu sprzed trzech-czterech lat, nie należy zwlekać z przygotowaniem się do niej do ostatniego momentu. Może bowiem okazać się, że przeprowadzenie odpowiednich prac już w trakcie kontroli będzie zadaniem bardzo trudnym: rotacja personelu i ulotność ludzkiej pamięci mogą uniemożliwić należyte udokumentowanie korzyści uzyskanych na skutek współpracy z grupą.

Podstawowymi materiałami potrzebnymi dla uzasadnienia obliczalności takich opłat są:

● umowa, stanowiąca podstawę prawną transakcji,

● dokumentacja podatkowa spełniająca wymogi art. 9a ustawy o CIT,

● tzw. dowody świadczenia usług,

● analiza potwierdzająca zgodność poziomu opłat z zasadą ceny rynkowej.

Innym obszarem zainteresowania władz są przypadki, gdy podatnik zawiera transakcje z podmiotami powiązanymi i niepowiązanymi. Kontrolujący dążą wówczas do porównania poziomu cen lub rentowności uzyskiwanej przez podatnika w transakcjach zawieranych z podmiotami powiązanymi z cenami lub rentownością uzyskiwanymi w podobnych transakcjach zawieranych z podmiotami niepowiązanymi. W takim przypadku fundamentalne znaczenie ma analiza czynników warunkujących porównywalność transakcji. Pominięcie np. różnic w zakresie funkcji pełnionych w porównywanych transakcjach stawia pod znakiem zapytania wiarygodność rezultatów porównania. Występowanie różnic wymaga korekt eliminujących ich wpływ na wyniki analiz.

(EM)