Czy przeniesienie praw w spółce będzie opodatkowane

@RY1@i02/2010/236/i02.2010.236.086.0009.001.jpg@RY2@

Rafał Ciołek, doradca podatkowy w Firmie Doradczej KPMG

Podstawowe zasady opodatkowania dochodów z działalności prowadzonej w formie spółek nieposiadających osobowości prawnej pozostają bez zmian. Dochód kalkulowany jest dopiero na poziomie wspólników i to oni, w odpowiedniej części, płacą podatek od działalności prowadzonej w formie spółki osobowej. Od 1 stycznia 2011 r. doprecyzowane zostaną zasady opodatkowania wspólników na wypadek wystąpienia ze spółki osobowej i likwidacji bądź spółki.

Nowością jest precyzyjne uregulowanie skutków likwidacji i wystąpienia wspólnika ze spółki. Ogólnie rzecz biorąc, do przychodów nie będzie zaliczać się całości środków pieniężnych otrzymanych w przypadku likwidacji spółki osobowej, jak również części środków pieniężnych otrzymanych w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki. W tym drugim przypadku de facto wolna od podatku będzie ta część środków otrzymanych z tytułu wystąpienia ze spółki, która odpowiada wartości wkładów, o ile były wnoszone w gotówce, albo wydatkom na nabycie praw do udziałów w spółce oraz dochodowi do opodatkowania osiągniętemu przez wspólnika za pośrednictwem spółki, który nie był przez spółkę osobową wypłacony wspólnikowi do czasu jego wystąpienia ze spółki. W przypadku rozliczenia się wspólnika ze spółką w środkach niepieniężnych w związku z jej likwidacją lub wystąpieniem wspólnika poprzez wydanie wspólnikowi określonych składników majątku spółki bez ich spieniężania, wspólnik będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych składników majątku.

Jak widać z powyższego, jedynie przeniesienie ogółu praw i obowiązków w spółce będzie podlegać natychmiastowemu opodatkowaniu, analogicznie jak ma to miejsce w odniesieniu do zbycia udziałów lub akcji w spółce kapitałowej.

Istotne zmiany dotyczą natomiast wnoszenia do spółek wkładów, ich wyceny dla celów podatkowych i w konsekwencji zasad ustalania kosztów uzyskania przychodów ze zbycia składników majątku otrzymanych na poczet wkładów. Dotychczas kontrowersje budziło nawet to, czy wniesienie do spółki składników majątku jako wkładów z punktu widzenia wspólników należy rozpoznać jako ich odpłatne zbycie i w związku z tym opodatkować, czy też - skoro spółka osobowa nie ma statusu podatnika - transakcję taką należy potraktować jak transakcję "z samym sobą", przez co nie powinna ona wywoływać skutków podatkowych dla wnoszącego. Sporo kłopotów nastręczało także ustalenie wartości składników majątku, w tym środków trwałych, otrzymanych przez spółkę cywilną lub spółkę osobową.

Wątpliwości były tym większe, że przepisy ustawy o PIT różniły się od przepisów ustawy o CIT. Prowadziło to do licznych sporów między podatnikami a organami podatkowymi wokół podstawy do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych należących do spółki osobowej czy też kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia składników majątku należących do spółki. Często dochód według organów podatkowych był znacznie wyższy, niż wynikało to z wyliczenia podatnika. Te pierwsze bowiem stały na stanowisku, że wniesienie przez podatnika składników majątku do spółki nie prowadzi do zmiany bazy kosztowej tych składników, ci drudzy zaś argumentowali, że po wniesieniu majątku do spółki jego wartość początkowa dla celów amortyzacji czy koszt historyczny zrównuje się z wartością zadeklarowaną jako wartość wkładów. Wniesienie wkładów przez wspólników do spółki osobowej nie ma ani pogarszać, ani polepszać sytuacji wspólników.

PM

Ustawa z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 226, poz. 1478).