Jaki jest cel modyfikacji umów o unikaniu podwójnego opodatkowania

doradca podatkowy w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

@RY1@i02/2010/070/i02.2010.070.086.006b.001.jpg@RY2@

Łukasz Kosonowski, doradca podatkowy w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Ostatnie modyfikacje obowiązujących umów, jak i zawieranie nowych, należy oceniać pozytywnie, gdyż działania Ministerstwa Finansów nakierowane są na ujednolicenie obowiązujących zasad opodatkowania. Odrębną kwestią jest, czy w konkretnym przypadku poszczególne zmiany okażą się korzystne dla podatników z punktu widzenia wysokości obciążeń podatkowych. Korzystną dla podatników zmianą jest widoczna tendencja zastępowania metody unikania podwójnego opodatkowania z metody odliczenia proporcjonalnego na korzystniejszą dla podatników metodę wyłączenia z progresją.

Zgodnie z metodą proporcjonalnego odliczenia, dochód osiągnięty przez polskiego rezydenta podatkowego za granicą podlega opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w kraju, w którym go uzyskano. Od podatku płaconego w Polsce odlicza się podatek zapłacony za granicą, jednak takie potrącenie nie może przekroczyć tej części podatku polskiego, która przypada proporcjonalnie na dochód opodatkowany za granicą. Natomiast przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją dochody osiągnięte za granicą są zwolnione z opodatkowania w Polsce. Dochody te należy jedynie uwzględnić w celu obliczenia stawki podatkowej, która będzie miała zastosowanie do dochodów, które podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Kolejnym obszarem zmian, na którym skupiło się MF, jest opodatkowanie dochodów biernych, czyli dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych. Wydaje się, że ministerstwo konsekwentnie zmierza do opodatkowania odsetek w państwie źródła, co dotychczas nie zawsze miało miejsce. Jako przykład można podać nowe umowy z Finlandią i Norwegią, które wprowadzają 5-proc. podatek u źródła od odsetek w miejsce dotychczasowego zwolnienia. Korzystne z punktu widzenia podatników będzie z kolei obniżenie stawki podatku u źródła dla dochodów z tytułu należności licencyjnych. Dochody te, do których stosowana była zazwyczaj 10-proc. stawka podatku, są w nowych umowach opodatkowane na poziomie 5 proc. Nieco łagodniejsze podejście daje się również zauważyć przy opodatkowaniu dywidend. Jako przykład można podać nową umowę z Norwegią, która przewiduje nawet możliwość zwolnienia z opodatkowania takiego dochodu w państwie źródła, co nie jest standardowym postanowieniem w umowach z krajami nienależącymi do Unii Europejskiej.

Coraz więcej umów zawiera tzw. klauzulę nieruchomościową. Mówiąc ogólnie, klauzula taka rozszerza definicję majątku nieruchomego na udziały/akcje w spółkach, których majątek składa się głównie z nieruchomości (spółka nieruchomościowa). Ponieważ dochód ze zbycia majątku nieruchomego jest, co do zasady, opodatkowany w miejscu położenia nieruchomości, to klauzula nieruchomościowa pozwala opodatkować w państwie położenia nieruchomości również dochód ze zbycia udziałów lub akcji spółki nieruchomościowej. Z uzyskanych informacji w MF wynika, że obecnie trwają renegocjacje umów z USA, Kanadą, Szwajcarią, Belgią, Arabią Saudyjską, Malezją i Maltą. Planowane są również renegocjacje wielu innych umów, w tym umowy z Czechami i Cyprem, które nie posiadają klauzuli nieruchomościowej.

(EM)