Jak wykazać sprzedaż towarów denominowaną w euro

Alfa sp. o.o. zawarła umowę na dostawę towarów (podzespoły elektroniczne) z Omega SA. Zgodnie z kontraktem za dostarczone towary spółka Alfa miała otrzymać równowartość w złotych 10 000 euro przeliczoną według kursu sprzedaży banku PKO BP z dnia dokonania dostawy, powiększoną o należny podatek od towarów i usług. Dostawa towarów miała miejsce 26 czerwca 2014 r. VAT i zaliczki na CIT spółka Alfa rozlicza miesięcznie. Jak dostawę tę powinna rozliczyć spółka Alfa na gruncie podatku dochodowego i VAT? Według jakich kursów przeliczyć przychody i podstawę opodatkowania VAT? Czy wystąpią różnice kursowe w podatku dochodowym? Jak wykazać podstawę opodatkowania na fakturze?

ODPOWIEDŹ

@RY1@i02/2014/139/i02.2014.139.07100070a.801.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe (zob. art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 12 ust. 2 ustawy o CIT).

Przychód

W opisanej sytuacji przychody nie zostały określone w walucie obcej (euro), a jedynie w niej denominowane. Spółka Alfa za sprzedane towary miała otrzymać równowartość w złotych kwoty 10 000 euro, przeliczonej według kursu sprzedaży banku PKO BP z dnia dostawy. Do ustalenia wysokości osiągniętego przychodu bierzemy zatem wynikający z umowy kurs sprzedaży euro banku PKO BP z dnia dostawy, a nie kurs średni ogłaszany przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień uzyskania przychodu.

Kurs sprzedaży euro PKO BP z dnia dostawy, tj. 26 czerwca 2014 r., wynosił 4,2607 PLN/EUR. Zatem przychód wyniesie 42 607 zł (10 000 euro x 4,2607 PLN/EUR). Do przychodów nie zalicza się należnego VAT (art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o VAT).

Z uwagi na to, że przychody nie są określone w walucie obcej (euro), a jedynie denominowane w euro, nie powstaną różnice kursowe.

Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (art. 12 ust. 3 ustawy o CIT).

Stosownie do art. 12 ust. 3a ustawy o CIT za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 3c-3e ustawy o CIT, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury, albo

2) uregulowania należności.

Ze stanu faktycznego nie wynika, aby faktura została wystawiona przed dniem wydania rzeczy ani aby należność została uregulowana przed tym dniem. Przychód z tytułu dostawy powstanie zatem w dniu wydania towaru, tj. 26 czerwca.

Podatek wynosi 19 proc. podstawy opodatkowania (zob. art. 19 ust. 1 ustawy o CIT). CIT wyniesie zatem 8095,33 zł (42 607 zł x 19 proc.).

VAT

Opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Przez odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 in pricipio ustawy o VAT).

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem art. 19a ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1 ustawy o VAT.

Z tytułu sprzedanych towarów spółka Alfa powinna rozpoznać obowiązek podatkowy z chwilą dokonania dostawy, tj. 26 czerwca 2014 r.

Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę (art. 106i ust. 1 in principio ustawy o VAT). Spółka Alfa powinna zatem wystawić ją najpóźniej 15 lipca 2014 r.

Podstawa opodatkowania

Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika (art. 29a ust. 1 ustawy o VAT).

Sprzedaż przedmiotowych podzespołów spółce Omega powinna być udokumentowana fakturą (zob. art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy o VAT podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku,

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. W takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro (art. 31a ust. 1 ustawy o VAT).

W przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Artykuł 31a ust. 1 zdanie drugie ustawy o VAT stosuje się odpowiednio (art. 31a ust. 2 ustawy o VAT).

Ponieważ podstawa opodatkowania nie została określona w walucie obcej (euro), a jedynie w niej denominowana, do jej ustalenia bierzemy wynikający z umowy kurs sprzedaży euro w PKO BP z dnia dostawy.

Podstawa opodatkowania VAT wyniesie 42 607 zł (10 000 euro x 4,2607 PLN/EUR).

Ponieważ podstawa opodatkowania nie jest de facto wyrażona w walucie obcej (euro), a jedynie w niej denominowana, wystawiona faktura powinna wykazywać w złotych nie tylko kwotę podatku, lecz także: cenę jednostkową netto, wartość sprzedaży netto, kwotę należności ogółem. Oczywiście nie ma przeszkód, aby informacyjnie na fakturze wykazać sposób wyliczenia podstawy opodatkowania w złotych, tj. wartość kontraktu w walucie obcej (10 000 euro), oraz umowny kurs przeliczenia (tj. 4,2607 PLN/EUR).

Do dostawy przedmiotowych podzespołów elektronicznych spółka Alfa powinna zastosować podstawową stawkę VAT wynoszącą 23 proc. (zob. art. 41 ust. 1 w zw. art.  146a pkt 1 ustawy o VAT). VAT od dostawy tych towarów wyniesie zatem 9799,61 zł (42 607 zł x 23 proc.).

Schemat rozliczenia spółki Alfa

VAT: 9799,61 zł

CIT: 8095,33 zł

VAT (podstawa opodatkowania): 42 607 zł

CIT: Przychody: 42 607 zł

CIT: Dochód (przychody - koszty uzyskania przychodów*): 42 607 zł

VAT: 23 proc.

CIT: 19 proc.

VAT (podatek należny): 9799,61 zł (42 607 zł x 23 proc.)

CIT: 8095,33 zł (42 607 zł x 19 proc.)

VAT: Nie

CIT: Nie

VAT: deklaracja VAT-7

Podatek należny: 9799,61 zł (poz. 20 deklaracji VAT-7)

Podstawa opodatkowania: 42 607 zł (poz. 19 deklaracji VAT-7)

CIT - nie ma obowiązku składania deklaracji zaliczkowej, spółka powinna jednak uwzględnić przychody ze sprzedaży podzespołów* przy obliczeniu zaliczki na podatek dochodowy podlegający wpłacie do urzędu skarbowego, a po zakończeniu roku uwzględnić w zeznaniu CIT-8 po stronie przychodów

VAT-7: 25 lipca 2014 r.

CIT: do końca trzeciego miesiąca roku następnego po zakończeniu roku podatkowego, w sytuacji gdy rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, do 31 marca 2015 r.

Pominięto inne zdarzenia, w tym rozliczenie wydatków związanych z nabyciem sprzedanych podzespołów elektronicznych.

* Schemat nie uwzględnia kosztów uzyskania przychodów sprzedanych podzespołów elektronicznych.

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851).