Poradnia podatkowa

Spółka z o.o. zorganizowała konkurs, w którym mogą wziąć udział jej handlowcy. Są to zarówno pracownicy spółki, jak i osoby z nią współpracujące na zasadzie samozatrudnienia. Jak należy opodatkować nagrody w konkursie?

Przychody z tytułu wygranych w konkursach podlegają co do zasady opodatkowaniu 10-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zob. art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT). Przepis ten stosuje się z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, który zwalnia od podatku wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja; za środek masowego przekazu uznaje się również internet) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza 2 tys.zł (przy czym zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności). Zwolnienie to najprawdopodobniej nie ma jednak w przedstawionej sytuacji zastosowania, gdyż z treści pytania nie wynika, aby wskazany konkurs był konkursem organizowanym i emitowanym (ogłaszanym) przez środki masowego przekazu albo konkursem z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu. Tak też na użytek dalszej części odpowiedzi zakładam.

Oznaczałoby to, że od przychodów z tytułu nagród w przedmiotowym konkursie spółka z o.o. obowiązana jest pobierać od zwycięzców 10-proc. zryczałtowany podatek dochodowy. Podatek ten spółka powinna w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu pobrania wpłacać na rachunek urzędu skarbowego (art. 42 ust. 1 ustawy o PIT). Wpłatom tym nie towarzyszy obowiązek złożenia żadnej informacji czy deklaracji PIT (w tym zwycięzcom konkursu). Dopiero po zakończeniu roku, w którym pobrany został podatek, spółka obowiązana będzie do wykazania pobranego podatku w składanej do końca stycznia rocznej deklaracji PIT-8AR (art. 42 ust. 1a ustawy o PIT).

Dotyczy to nagród przekazywanych zwycięzcom zarówno będącym pracownikami spółki, jak i będącym handlowcami współpracującymi ze spółką na zasadzie samozatrudnienia. Przyjmuje się bowiem, że wskazane zasady obowiązują wtedy, gdy zwycięzcą konkursu jest przedsiębiorca (zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1 grudnia 2015 r., sygn. akt II FSK 2075/13).

Przychody z nagród w zakładowym konkursie nie są dla pracowników spółki przychodami ze stosunku pracy. Przyjmuje się bowiem, że przychody z nagród w konkursie stanowią przychody ze stosunku pracy tylko w przypadkach, gdy udział w konkursie mogą brać wyłącznie pracownicy organizującego konkurs podmiotu (zob. interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 grudnia 2010 r., nr ILPB1/415-1058/10-2/IM). W innych przypadkach przychody z nagród w konkursach stanowią dla pracowników przychody z innych źródeł (zob. interpretację indywidualną dyrektora IS w Poznaniu z 20 grudnia 2010 r., nr ILPB1/415-1058/10-2/IM, interpretację indywidualną dyrektora IS w Łodzi z 1 lutego 2013 r., nr PTPB1/415-675/12-2/KO czy interpretację indywidualną dyrektora IS w Warszawie z 7 sierpnia 2014 r., nr IPPB2/415-346/14-4/MK). Taki właśnie przypadek ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym, gdyż w konkursie, o którym mowa, biorą udział również osoby niebędące pracownikami spółki (osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą). ©℗

Podstawa prawna

Art. 21 ust. 1 pkt 68, art. 30 ust. 1 pkt 2 oraz art. 42 ust. 1 i 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.).

Spółka (podatnik VAT czynny i podatnik VAT UE) nabywa towary w Chinach od tamtejszego dostawcy. Towary te zamierza sprzedawać innemu odbiorcy (unijnemu lub spoza Unii) w czasie transportu – na morzu na statku. Czy taka transakcja będzie opodatkowana VAT?

Opodatkowaniu VAT, stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

2) eksport towarów,

3) import towarów na terytorium kraju,

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z przepisu tego wynika zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu VAT podlegają ww. czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (opodatkowania) jest terytorium kraju, przez które rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (zob. art. 2 pkt 1 i art. 2a ustawy o VAT).

Z kolei przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (zob. art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Przy czym towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (zob. art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

W analizowanej sprawie spółka zamierza dokonać dostawy towarów nabytych w Chinach odbiorcy (unijnemu lub spoza Unii) w czasie ich transportu na morzu na statku. Istota problemu sprowadza się do ustalenia, czy sprzedaży tych towarów podlega VAT. Należy zatem ustalić miejsce dostawy tych towarów.

Miejscem dostawy towarów jest zaś w przypadku:

• towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy (zob. art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT),
• towarów niewysyłanych ani nietransportowanych – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy (zob. art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT).

W analizowanej sprawie miejscem dostawy towarów, które spółka zamierza nabyć od chińskiego dostawcy, a następnie sprzedać innemu odbiorcy (unijnemu lub spoza Unii) – na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT – będzie miejsce, w którym towary znajdować się będą w momencie rozpoczęcia transportu. Zatem przedmiotowe transakcje dostawy towarów dokonane na statku (na morzu) w czasie transportu lub w porcie unijnym (bez odprawy celnej) nie będą podlegały opodatkowaniu VAT w Polsce.

Podsumowując, w sytuacji gdy towar zostanie sprzedany na statku na morzu, a nabywcą będzie kontrahent unijny lub kontrahent spoza UE, to transakcja taka nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju, tj. w Polsce (por. interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 kwietnia 2018 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.96.2018.1.AP). ©℗

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm.).