Kiedy sprzedaż samochodu jest opodatkowana PIT

dyrektor w Kancelarii Skłodowscy, Spółka Doradztwa Podatkowego

Rozważmy sytuację, kiedy przedmiotem leasingu jest samochód ciężarowy. Podatnik będący osobą fizyczną będzie miał oczywiście prawo do zakupu pojazdu po preferencyjnej cenie. Pojawia się pytanie, czy przedsiębiorca musi wprowadzić samochód na stan środków trwałych lub wyposażenia. Prawo podatkowe w żadnym z przepisów nie nakłada takiego zobowiązania. Podatnik może więc zmienić przeznaczenie samochodu na osobowy, ponieważ nie dokonywał odpisów amortyzacyjnych ani nie odliczał VAT.

Jeśli przedsiębiorca zdecyduje się na późniejszą sprzedaż samochodu, transakcja może mieć konsekwencje podatkowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o PIT jednym ze źródeł przychodów jest sprzedaż rzeczy ruchomych, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Kosztem uzyskania przychodu będzie cena zakupu auta i ewentualne nakłady poczynione do dnia sprzedaży. W wypadku gdy upłynie ustawowy termin, sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu i nie ma obowiązku ujawniania go w zeznaniach podatkowych.

Należy zwrócić uwagę, że część organów podatkowych prezentuje inne stanowisko.

Na przykład dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 4 czerwca 2009 r. (nr ITPB1/415-209/09/WM) czy dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 22 stycznia 2008 r. (nr IBPB1/415-208/07/RM). Zgodnie z tymi stanowiskami w przypadku zbycia samochodu wykorzystywanego uprzednio w działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu, wykupionego po zakończeniu umowy za 1 proc. wartości, wystąpi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Możliwość preferencyjnego zakupu z reguły przewidziana jest dla podmiotu będącego leasingobiorcą, a w opisanej sytuacji leasingobiorcą jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, co oznacza, że również możliwość wykupu samochodu za 1 proc. jego wartości jest związana z prowadzoną działalnością.

Konsekwencją takiego rozumowania jest obowiązek opodatkowania dochodu ze sprzedaży, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności gospodarczej, i dniem odpłatnego zbycia nie upłynie 6 lat, na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy, jakby był używany w działalności. Organy przyjmują, że sam fakt zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu rat leasingowych powoduje, że należy uznać, iż pojazd był związany z działalnością gospodarczą.

W związku z różnymi stanowiskami organów wskazane jest, aby podatnik zwrócił się z pytaniem do organów podatkowych w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej w celu uniknięcia skutków tej linii interpretacyjnej.

Oprac. Przemysław Molik

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) art. 10 ust. 2 pkt 3, art. 14 ust. 1 pkt 1, art. 24 ust. 6, art. 22a ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).