Jak stosować polsko-duńską umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania

starszy menedżer, doradca podatkowy w PricewaterhouseCoopers

@RY1@i02/2010/138/i02.2010.138.086.006b.001.jpg@RY2@

Fot. Archiwum

Joanna Narkiewicz-Tarłowska, starszy menedżer, doradca podatkowy w PricewaterhouseCoopers

Zgodnie z art. 17 umowy świadczenia pieniężne otrzymywane przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie (np. Polsce) w ramach systemu ubezpieczeń społecznych drugiego umawiającego się państwa (np. Danii) albo w ramach jakiegokolwiek innego systemu, z wyjątkiem funduszy utworzonych przez to drugie państwo (Danię), jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie (Danii). W takim przypadku należy zastosować przepisy umowy dotyczące podwójnego opodatkowania. Zgodnie z nimi emerytura taka będzie również opodatkowana w Polsce, ale podatnik będzie miał możliwość odliczenia podatku duńskiego od podatku należnego w Polsce (tzw. metoda odliczenia proporcjonalnego).

Jednak wszelkie inne emerytury niż wspomniane powyżej, a także inne podobne wynagrodzenia powstające w pierwszym umawiającym się państwie (np. Danii), a wypłacane osobie posiadającej miejsce zamieszkania w drugim umawiającym się państwie (np. Polsce), w związku lub niezależnie od poprzedniego zatrudnienia, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim umawiającym się państwie (tj. Polsce), chyba że:

- składki wpłacane przez osobę uprawnioną na rzecz funduszu emerytalnego były odliczane od dochodu podlegającego opodatkowaniu tej osoby w pierwszym umawiającym się państwie (np. Danii), zgodnie z prawem tego państwa, lub

- składki wpłacane przez pracodawcę nie stanowiły dla osoby uprawnionej dochodu podlegającego opodatkowaniu w pierwszym umawiającym się państwie (np. Danii), zgodnie z prawem tego państwa.

W takim przypadku emerytury mogą być opodatkowane w pierwszym umawiającym się państwie (tj. Danii).

Uważa się, że emerytury i renty powstają w umawiającym się państwie (np. Danii), jeżeli są wypłacane przez fundusz emerytalno-rentowy lub inną podobną instytucję prowadzącą działalność w zakresie systemów emerytalno-rentowych - pod warunkiem że taki fundusz emerytalno-rentowy lub inna podobna instytucja jest utworzony, uznany dla celów podatkowych i nadzorowany zgodnie z prawem tego państwa.

W rozumieniu tego artykułu umowy system emerytalno-rentowy obejmuje:

- w przypadku Polski - emerytury i renty przyznane zgodnie z przepisami ustawy z 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z FUS (Dz.U. nr 162, poz. 1118);

- w przypadku Danii - systemy emerytalne, których dotyczą przepisy działu I ustawy o opodatkowaniu systemów emerytalnych (pensionsbeskatningsloven).

Emerytury wypłacane lub pochodzące z funduszy utworzonych przez umawiające się państwo (np. Danię) lub jego organ statutowy, jednostkę terytorialną albo władzę lokalną osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego państwa (Danii) lub jego jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie (czyli w Danii). Jednak takie emerytury podlegają opodatkowaniu tylko w drugim umawiającym się państwie (tj. Polsce), jeżeli osoba fizyczna posiada w nim miejsce zamieszkania i jest obywatelem tego państwa (tj. Polski).

em