Czy dofinansowanie do wczasów podlega PIT

- Czy dofinansowanie do wczasów wykupionych przez zakład pracy jest świadczeniem pieniężnym i powinno podlegać zmniejszeniu o 380 zł, a od pozostałej kwoty powinien być naliczony podatek - pyta pani Marta z Wrocławia.

O wskazanie zasad rozliczania PIT dofinansowania wczasów poprosiliśmy Izbę Skarbową w Krakowie, a o rozwiązanie problemu naszej czytelniczki Macieja Grelę z Kancelarii Gide Loyrette Nouel.

Działalność socjalna dofinansowana przez pracodawców na rzecz pracowników sfinansowana w całości ze środków ZFŚS lub funduszy związków zawodowych jest wolna od podatku - do wysokości nieprzekraczającej w roku 380 zł. Osobami uprawnionymi do korzystania z ZFŚS są m.in. pracownicy i ich rodziny. Działalność socjalna to usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, zatem dofinansowaniem objęte będą zorganizowane wczasy rodzinne (zorganizowane przez podmioty, które świadczą usługi wypoczynkowe) i agroturystyczne (wypoczynek na wsi w specjalnie przygotowanych na przyjęcie wczasowiczów gospodarstwach wiejskich), potwierdzone rachunkiem, tzw. wczasy pod gruszą oraz zorganizowane formy wypoczynku młodzieży powyżej 18 lat (dzieci pracowników). Warunkiem otrzymania przez pracownika dofinansowania do wypoczynku jest wykorzystanie w danym roku kalendarzowym urlopu wypoczynkowego w wymiarze co najmniej 14 kolejnych dni kalendarzowych, a przy wczasach zorganizowanych przedłożenie rachunku lub faktury dokumentującej wyjazd.

W przypadku wypłacenia przez pracodawcę kwoty w wysokości przekraczającej 380 zł nadwyżka powinna zwiększyć przychody ze stosunku pracy i być wykazana w rocznej informacji PIT-11. Pracownikowi przysługuje jeden limit zwolnienia 380 zł obejmujący nie tylko świadczenia pieniężne, ale i rzeczowe, zatem w sytuacji uzyskania dofinansowania z kilku zakładów pracy powinien w rocznym zeznaniu opodatkować nadwyżkę ponad 380 zł.

Jednocześnie pracownikowi przysługuje zwolnienie dopłat m.in. z funduszu socjalnego i ZFŚS (niezależnie od ich wysokości) dla dzieci i młodzieży do lat 18 do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie w formie wczasów, kolonii, obozów, w tym również połączonego z nauką (tzw. zielone szkoły). W przypadku wypłaty tych dopłat z innych źródeł obowiązuje limit 760 zł w roku. Niezbędne do zastosowania tego zwolnienia jest posiadanie dokumentu (rachunku, faktury, zaświadczenia) potwierdzającego wyjazd. Kwoty dofinansowania do wypoczynku dorosłych, jak i dopłat dla dzieci i młodzieży do lat 18 określane są w regulaminie gospodarowania środkami ZFŚS danego zakłady pracy.

doradca podatkowy w Kancelarii Gide Loyrette Nouel

@RY1@i02/2010/128/i02.2010.128.086.015a.001.jpg@RY2@

Fot. Marek Matusiak

Maciej Grela, doradca podatkowy w Kancelarii Gide Loyrette Nouel

Warunkiem zastosowania dla tych świadczeń zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

● świadczenie musi mieć związek z finansowaniem działalności socjalnej (przy czym zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych działalność socjalna obejmuje m.in. usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku pracowników),

● świadczenie musi mieć charakter świadczenia rzeczowego bądź pieniężnego,

● świadczenie zostało w całości sfinansowane ze środków ZFŚS lub funduszy związków zawodowych,

● wysokość świadczenia nie przekracza w roku podatkowym 380 zł (przy czym limit ten ma zastosowanie do wszystkich świadczeń objętych zakresem zwolnienia otrzymywanych z ZFŚS w danym roku podatkowym, tj. nie jest odnoszony każdorazowo do wartości jednostkowych świadczeń).

Dofinansowanie wczasów pod gruszą, polegające na wypłacie kwoty dofinansowania po zakończeniu urlopu, ma charakter świadczenia pieniężnego. Z kolei ze względu na sposób rozliczenia dofinansowania do wczasów (zakup usługi przez pracodawcę, gdzie pracownik wpłaca pracodawcy kwotę za wczasy pomniejszoną o kwotę dofinansowania), należałoby je uznać za częściowo nieodpłatne świadczenie w naturze dla pracownika (ponieważ otrzymuje on od pracodawcy usługę, tj. zorganizowane wczasy, a nie środki pieniężne).

Kategorie świadczenia w naturze i świadczenia rzeczowego, którymi posłużono się w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, nie są tożsame (tj. nie każde świadczenie w naturze, np. jak choćby usługa, jest świadczeniem rzeczowym w ścisłym rozumieniu tego pojęcia). Zakres zwolnień podatkowych należy interpretować ściśle. W związku z tym zakup wypoczynku (usługi) przez pracodawcę jako niemieszczący się w ścisłym rozumieniu pojęcia świadczenia rzeczowego ani świadczenia pieniężnego nie powinien korzystać z cytowanego zwolnienia. Natomiast warto wskazać, że organy podatkowe zajmują w tym zakresie bardziej liberalne stanowisko, zezwalając w interpretacjach na zwolnienie z opodatkowania np. biletów wstępu czy karnetów na basen (reprezentujących ewidentnie świadczenia usługowe, a więc o charakterze nierzeczowym).

Ze względów bezpieczeństwa podatkowego należałoby zatem analizowane świadczenie opodatkować lub uzyskać w tym zakresie indywidualną interpretację podatkową rozstrzygającą wątpliwości co do charakteru analizowanego świadczenia. Możliwą alternatywą dla pracodawcy jest także wprowadzenie zmiany dotychczasowej formuły rozliczania świadczenia z pracownikiem (tj. zastąpienie zakupu przez pracodawcę usługi wczasowej na rzecz pracownika częściową refundacją kosztów usługi zakupionej bezpośrednio przez pracownika, która miałaby charakter pieniężny, a tym samym jednoznacznie mogłaby korzystać ze wspomnianego zwolnienia).

Wartość dofinansowania w obu przypadkach wynosi 500 zł. W konsekwencji refundowana pracownikowi kwota za wczasy pod gruszą przekraczająca limit zwolnienia, a w przypadku dofinansowania wczasów - cała kwota dofinansowania, powinna zostać doliczona przez pracodawcę do przychodów pracownika ze stosunku pracy (w tym drugim przypadku wartość przychodu powinna zostać ustalona w kwocie sfinansowanej przez pracodawcę ceny zakupu usługi). Przychód tego rodzaju powstaje z chwilą otrzymania świadczenia lub postawienia świadczenia do dyspozycji pracownika. Oznacza to, że w analizowanej sytuacji przychód pracownika z tytułu dofinansowania wczasów pod gruszą nastąpi w miesiącu wypłaty stosownej kwoty (tj. po wykorzystaniu dwóch tygodni urlopu przez pracownika), a w przypadku dofinansowania zakupu wczasów - w miesiącu, w którym została zakupiona usługa turystyczna. Wartość opisanego przychodu, obliczona przez pracodawcę działającego w charakterze płatnika, powiększy zatem kwotę przychodu pracownika za dany miesiąc. Tym samym powiększy ona podstawę do naliczenia stosownej zaliczki na podatek dochodowy oraz składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne za wspomniany okres.

opracowała Ewa Matyszewska

Art. 21 ust. 1 pkt 67 i 78 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).