Jak stosować polsko-fińską umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania

starszy menedżer, doradca podatkowy w PricewaterhouseCoopers

@RY1@i02/2010/128/i02.2010.128.086.006b.001.jpg@RY2@

Fot. Archiwum

Joanna Narkiewicz-Tarłowska, starszy menedżer, doradca podatkowy w PricewaterhouseCoopers

Zgodnie z art. 17 umowy, z zastrzeżeniem postanowień art. 18 ust. 2, emerytury, renty i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie (np. Polsce) z tytułu wcześniejszej pracy najemnej podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie (czyli w Polsce).

Jednak emerytury, renty i inne świadczenia, wypłacane okresowo lub jednorazowo, przyznane na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych umawiającego się państwa (np. Finlandii) lub w ramach publicznego systemu utworzonego przez umawiające się państwo (np. Finlandii) dla celów ubezpieczeń społecznych, bądź jakiekolwiek renty kapitałowe osiągane w umawiającym się państwie (np. Finlandii), mogą być opodatkowane w tym państwie (np. Finlandii).

Należy zwrócić uwagę, że umowa, w odróżnieniu od większości innych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawiera regulacje nie tylko w zakresie emerytur czy rent, ale także rent kapitałowych. Dodatkowo w umowie znajdziemy definicję renty kapitałowej. Określenie to oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo osobie fizycznej w ustalonych terminach, dożywotnio lub przez ściśle określony lub dający się określić czas, w wykonaniu obowiązku dokonywania wypłat w zamian za spełnienie wzajemnego i pełnego świadczenia określonego w pieniądzu lub możliwego do określenia w pieniądzu (innego niż świadczenie usług).

Zatem zasadniczo emerytury wypłacane z tytułu pracy wykonywanej przez Polaka w Finlandii podlegają opodatkowaniu w Polsce, chyba że są one przyznane na podstawie przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych Finlandii lub spełniają pozostałe przesłanki wspomniane wyżej. W takiej sytuacji mogą być one opodatkowane w Finlandii. Należy wtedy zastosować przepisy umowy dotyczące podwójnego opodatkowania. Zgodnie z nimi emerytura taka będzie w takim przypadku zwolniona z opodatkowania w Polsce (tzw. metoda wyłączenia z progresją).

Należy pamiętać, że zgodnie z art. 18 ust. 2 emerytury, renty i inne świadczenia o podobnym charakterze, wypłacane lub pochodzące z funduszy utworzonych przez umawiające się państwo (np. Finlandię) lub jego organ statutowy, jednostkę terytorialną albo władzę lokalną, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego państwa (Finlandii) lub jego jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie (czyli w Finlandii). Jednak takie emerytury, renty i inne świadczenia o podobnym charakterze podlegają opodatkowaniu tylko w drugim umawiającym się państwie (tj. Polsce), jeżeli osoba fizyczna ma w nim miejsce zamieszkania i jest obywatelem tego państwa (tj. Polski).

(EM)

Umowa między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a rządem Republiki Finlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku podpisana w Helsinkach 26 października 1977 r. (Dz.U. z 1979 r. nr 12, poz. 84 z późn. zm.).