Jak rozliczyć wycieczki turystyczne dla pracowników

Zwalnia się od podatku dochodowego wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 380 zł. Jednak rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Powołana zasada ma zastosowanie do dochodów uzyskiwanych od 1 stycznia 2009 r. Przy czym zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych działalność socjalna to usługi świadczone przez pracodawców na rzecz rożnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową.

Zwolniona z podatku jest wartość zarówno rzeczowych, jak i pieniężnych świadczeń otrzymywanych przez pracownika, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące przesłanki: świadczenia mają związek z finansowaniem działalności socjalnej lub mają charakter świadczenia rzeczowego bądź pieniężnego, są w całości sfinansowane ze środków ZFŚS lub funduszy związków zawodowych, ich wysokość nie przekracza w roku podatkowym 380 zł.

Rzeczami zgodnie z kodeksem cywilnym są tylko przedmioty materialne. Materialny charakter dający podstawę do zakwalifikowania jako świadczenie rzeczowe mają np. paczki świąteczne, bilety do kina, karnety na basen czy siłownię.

Ze zwolnienia w limitowanej części korzystają jedynie świadczenia pieniężne oraz świadczenia o charakterze rzeczowym. Natomiast nie można uznać, że wartość wycieczki obejmująca koszty przewozu, opłaty przewodnika, koszty ubezpieczenia jest świadczeniem rzeczowym, bowiem uczestnicy wycieczki nie otrzymują świadczenia o charakterze materialnym, tj. rzeczowym. Przedmiotem świadczenia jest usługa turystyczna, a nie rzecz. Wartość takiego świadczenia stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychody ze stosunku pracy. Wartość dofinansowania do wycieczki dla pracownika, płatnik ma obowiązek doliczyć do wynagrodzenia wypłacanego w danym miesiącu i od łącznej wartości obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy.

Art. 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł, otrzymywane przez emerytów i rencistów:

- w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy

- oraz od związków zawodowych.

Jeżeli sfinansowanie kosztów wycieczki odbywa się poprzez zakup wycieczki przez zakład pracy, to przedmiotem świadczenia nie jest rzecz lecz usługa turystyczna. Tego rodzaju świadczenie nie będzie korzystało ze zwolnienia z PIT. Zatem w przypadku byłych pracowników (emerytów i rencistów) ich przychód będzie podlegał opodatkowaniu 10-proc. podatkiem zryczałtowanym.

Art. 30 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania obłożeniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody. Dotyczy to także wynagrodzenia za pracę. Przepisy ustawy o PIT definiują, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. Dotyczy to w szczególności: wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatków, nagród, ekwiwalentów za niewykorzystany urlop i wszelkich innych kwot niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a także świadczeń pieniężnych ponoszonych za pracownika, jak również wartości innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zatem każde świadczenie otrzymane przez pracownika w związku z pozostawaniem w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy - bez względu na źródło finansowania - zaliczane jest do jego przychodu z tego stosunku, o ile nie korzysta ze zwolnienia od PIT lub nie zaniechano poboru podatku na podstawie Ordynacji podatkowej. Na tle tej definicji wycieczka sfinansowana przez pracodawcę to świadczenie pieniężne dla pracownika, które podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Art. 12 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Wydatki poniesione przez podatnika na zakup wycieczki zagranicznej dla kontrahentów mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeśli mają związek z przychodami firmy. Przy czym powinny one być prawidłowo udokumentowane dowodami księgowymi.

Art. 22 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

W pojęciu przychodu mieści się każda realna korzyść, jaką uzyskał bądź uzyska pracownik. Jeśli ośrodek pomocy społecznej ubezpieczył pracowników socjalnych wyjeżdżających na wycieczki w celach służbowych, to wartość składek opłacanych przez pracodawcę na ubezpieczenie stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu PIT.

Koszty wyjazdów na wycieczki, w tym koszty biletów ponoszone przez pracodawcę na rzecz pracowników socjalnych w celu wykonywania przez nich obowiązków służbowych, tj. opieki nad uczestnikami wycieczek, nie będą stanowiły przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dochód pracownika będzie natomiast stanowić kwota składek ubezpieczeniowych ponoszona przez ośrodek na rzecz pracownika socjalnego. Dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu PIT, natomiast pracodawca jako płatnik zobowiązany jest obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

Art. 12 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl