Jak rozliczyć podatek po likwidacji firmy

Obecnie o remanencie likwidacyjnym na gruncie PIT mówi się w przypadku, gdy w związku z likwidacją działalności gospodarczej podatnicy prowadzący podatkowe księgi przychodów i rozchodów obowiązani są do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, jak również wyposażenia.

Ponadto w razie likwidacji działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową; określenie (nazwę) składnika majątku; datę nabycia składnika majątku; kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów; wartość początkową; metodę amortyzacji; sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.

Do końca 2010 r. podatnicy likwidujący działalność gospodarczą obowiązani byli ustalać wartość pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi. Tak rozumiany remanent likwidacyjny stanowił podstawę ustalenia dochodu z likwidacji działalności gospodarczej, który był opodatkowany tzw. podatkiem likwidacyjnym.

Od 1 stycznia 2011 r. podatek taki nie jest płacony. Zamiast tego przychody z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie dotyczy to przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia takich składników majątku, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że zmiana powyższa nie wpływa na obowiązek sporządzania remanentów likwidacyjnych, o których mowa była na wstępie. Podatnik powinien sporządzić remanent niezależnie od tego, czy posiada na dzień zakończenia działalności jakiekolwiek towary czy składniki wyposażenia, czy też ich nie posiada W sytuacji gdy przed dniem likwidacji podatnik wyprzeda wszelkie składniki majątku, powinien sporządzić remanent ze stanem "zerowym".

Par. 27 ust. 1 i 3 rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. nr 152, poz. 1475 z późn. zm.).

Art. 14 ust. 2 pkt 17 i ust. 3 pkt 12, art. 24 ust. 3a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Oprac. Magdalena Majkowska