Kiedy firma jest płatnikiem podatku od nagrody

Ustawa o PIT przewiduje zwolnienie z opodatkowania nagród związanych z tzw. sprzedażą premiową, pod warunkiem że jednorazowa wartość nagrody nie przekracza 760 zł. Aby skorzystać ze zwolnienia, trzeba spełnić określone warunki. Po pierwsze, nagroda musi być związana ze sprzedażą premiową. Po drugie, jednorazowa jej wartość nie może przekraczać wskazanego limitu. Po trzecie, sprzedaż premiowa nie może dotyczyć nagród otrzymanych przez osoby w związku z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą.

O ile drugi i trzeci warunek są jasne, o tyle pierwszy może przysparzać w praktyce pewnych trudności, gdyż ustawa o PIT, posługując się pojęciem sprzedaży premiowej, nie zawiera jego definicji. Pojęcie sprzedaży premiowej nie zostało też zdefiniowane w kodeksie cywilnym. Z praktyki organów podatkowych wynika, że sprzedażą premiową jest umowa sprzedaży zawarta pomiędzy sprzedawcą i kupującym, połączona z przyznaniem przez sprzedającego premii kupującemu. Premią może być zarówno nagroda rzeczowa (produkt lub usługa), jak i nagroda pieniężna.

Większość nagród wręczanych klientom za uczestnictwo w programach lojalnościowych stanowi sprzedaż premiową objętą zwolnieniem z opodatkowania. Jednak w przypadku niespełnienia warunku kwotowego (wartość nagrody przekracza 760 zł) cała wartość nagrody podlega opodatkowaniu PIT. Wówczas obowiązki płatnika, tj. odprowadzenie należnego podatku oraz złożenie informacji PIT-8C do właściwego urzędu skarbowego, spoczywają na przedsiębiorcy. Natomiast w sytuacji gdy przyznanie nagrody nie może być uznane za sprzedaż premiową, wartość wręczonej nagrody zostanie opodatkowana w sposób zależny od jej rzeczywistego charakteru.

Z punktu widzenia organów podatkowych kluczowym warunkiem zaklasyfikowania nagrody jako premii jest bezpośredni związek z dokonywaną sprzedażą. Zgodnie z definicją sprzedaży premiowej prezentowaną przez organy podatkowe, aby skorzystać ze zwolnienia, nagroda musi zostać przekazana bezpośrednio klientowi. Istnienie pośrednika między przedsiębiorcą a klientem wyklucza zastosowanie zwolnienia. Wobec powyższego, gdy zakupu dokonuje firma, a nagrodę odbiera jej pracownik, ryzyko zakwestionowania przez organy podatkowe prawa do skorzystania ze zwolnienia jest wysokie.

Art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Oprac. Magdalena Majkowska