Jak prawidłowo rozliczyć umorzenie wierzytelności firmowych

Biernacki doradca podatkowy

Za przychód podatkowy związany z prowadzoną działalnością gospodarczą uważa się kwoty należne, nawet jeżeli nie zostały faktycznie przez podatnika otrzymane. Przychodem jest również wartość umorzonych zobowiązań, w tym zobowiązań z tytułu zaciągniętych kredytów lub pożyczek, co wynika z art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o PIT. Przepisy podatkowe wprowadzają zatem ogólną zasadę, że wartość umorzonej wierzytelności stanowi dla dłużnika przychód do opodatkowania.

Wyjątkiem są umorzone wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych z Funduszu Pracy oraz kwoty stanowiące równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego (art. 14 ust. 3 pkt 6 ustawy o PIT).

Wskazać zatem należy, że 10-proc. wartość umorzonych zobowiązań stanowić będzie dla podatnika przychód do opodatkowania. Umorzenie to nie będzie bowiem następować w ramach postępowania naprawczego w rozumieniu odrębnych przepisów. Pozostała do zapłaty kwota, niezależnie od formy płatności (jednorazowej lub w ratach), pozostanie kosztem uzyskania przychodu.

Mając na uwadze fakt, że propozycja umorzenia części zobowiązań skierowana jest do ogółu wierzycieli, jest ona zbieżna z istotą postępowania naprawczego. W zależności od nominalnej kwoty zadłużenia podatnika można zasugerować wszczęcie takiego postępowania. Jeżeli bowiem kwota podatku do zapłaty z tytułu umorzenia istotnie przekraczać będzie koszty tego postępowania, należałoby je podjąć w celu minimalizacji zobowiązań podatkowych. Wówczas bowiem kwota umorzonego zobowiązania nie będzie podlegać opodatkowaniu u podatnika jako przychód.

MGM

Art. 14 ust. 2 pkt 6 oraz ust. 3 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).