Kiedy nagrody od funduszu są opodatkowane

konsultant podatkowy w ECDDP

Nagrody otrzymane od Towarzystwa Funduszu Inwestycyjnego, niezależnie od ich postaci (środki pieniężne, nagrody rzeczowe czy też dodatkowe jednostki uczestnictwa), prowadzą do powstania przychodu po stronie uczestnika funduszu. Wysuwające się na pierwszy plan wątpliwości dotyczące opodatkowania nagród są związane z określeniem źródła przychodów w rozumieniu ustawy o PIT. O kwalifikacji nagród jako pochodzących z innych źródeł (art. 20 ust. 1 ustawy o PIT) można orzec tylko w sytuacji, gdy nie będzie można ich uznać za pochodzące ze źródeł wprost wymienionych przez ustawodawcę. W związku z powyższym, w szczególności należałoby rozważyć, czy przedmiotowe nagrody nie będą stanowiły przychodów z kapitałów pieniężnych. Jak wskazuje art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych. Ustawodawca nie zawęża tego źródła wyłącznie do przychodów z obrotu jednostkami uczestnictwa czy certyfikatami inwestycyjnymi. Zatem tak szerokie ujęcie tego źródła każe traktować za przychód z kapitałów pieniężnych każde przysporzenie, które podatnik uzyska w związku z udziałem w funduszu kapitałowym, tj. środki pieniężne, jednostki uczestnictwa, a także nagrody rzeczowe.

Wniosek ten wydaje się uzasadniony dotychczas prowadzoną wykładnią na gruncie kwalifikowania jako przychodów z działalności gospodarczej przychodów z tytułu udziału w konkursach lub sprzedaży premiowej, jakie uzyskuje przedsiębiorca w związku z uczestnictwem w tego typu akcjach promocyjnych. Nie ma więc możliwości opodatkowania tego przychodu podatkiem zryczałtowanym ze stawką 10 proc. Analogicznie należałoby przyjąć, że w stosunku do uczestnika funduszu inwestycyjnego, który uzyskuje nagrody w związku z udziałem w tym funduszu, powstaje przychód z kapitałów pieniężnych.

W związku z powyższym wątpliwa staje się możliwość stosowania zwolnienia w związku z przekazaniem nagród przez TFI, w szczególności zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT odnoszącym się m.in. do sprzedaży premiowej [zwolniona jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł].

TFI jako płatnik podatku od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych (art. 41 ust. 4 ustawy o PIT) powinien pobrać zryczałtowany podatek wynoszący 19 proc. w związku z przekazaniem nagród, które nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT. Warto zauważyć, iż w sytuacji gdy nagrodą będą jednostki uczestnictwa, opodatkowanie może pojawić się dwukrotnie - po raz pierwszy w momencie nabycia jednostek uczestnictwa oraz po raz drugi w sytuacji gdy nastąpi sprzedaż/umorzenie jednostek uczestnictwa.

Oprac. PM

Art. 17 ust. 1 pkt 5, art. 20 ust. 1, 21 ust. 1 pkt 68, art. 41 ust. 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).