Czy należy brać pod uwagę tylko polski dochód

Podatnik wychowuje 20-letnią córkę, która jest studentką. W 2010 r. córka z tytułu umowy o pracę osiągnęła dochód w wysokości 2900 zł. Pracowała również w Hiszpanii, gdzie osiągnęła dochód - po przeliczeniu - w wysokości 5000 zł.

- Czy tylko polskie zarobki brane są pod uwagę przy ocenie prawa do ulgi - pyta pan Stanisław z Dąbrowy Górniczej.

Prawo do ulgi na dzieci pełnoletnie - przysługuje jednak tylko na dzieci uczące się do ukończenia 25. roku życia - ograniczone jest także kryterium dochodowym. Ulgę można odliczyć, jeżeli dochód dziecka nie przekroczył w roku podatkowym 3089 zł. Limit obejmuje dochody opodatkowane na podstawie art. 27 ustawy o PIT (skala podatkowa) oraz 30b (dochody giełdowe opodatkowane 19-proc. podatkiem). Do dochodów tych wliczane są również zarobki uzyskane przez pełnoletnie dzieci za granicą i to bez względu na to, jaka metoda unikania podwójnego opodatkowania ma do nich zastosowanie. W prawie podatkowym występują dwie metody pozwalające na uniknięcie podwójnego opodatkowania: metoda wyłączenia z progresją oraz metoda proporcjonalnego odliczenia. Dochód uzyskany przez córkę w Hiszpanii rozliczany jest według pierwszej metody, tj. podlega opodatkowaniu w Hiszpanii, a w Polsce jest zwolniony z opodatkowania. Dochód uzyskany z pracy w Hiszpanii posłuży jedynie do ustalenia stopy procentowej, która ma zastosowanie do dochodów podlegających w Polsce opodatkowaniu.

Jednak obie metody unikania podwójnego opodatkowania reguluje art. 27 ust. 8 i 9 ustawy o PIT, a zatem zagraniczne dochody podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27. W konsekwencji zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów oraz organów podatkowych, nawet jeżeli dochody zagraniczne są zwolnione z opodatkowania, to jednak stosownie do regulacji zawartej w art. 27 ust. 8 ustawy o PIT wpływają lub mogą wpływać na opodatkowanie dochodów uzyskanych w Polsce.

Ustawodawca nie różnicuje podatników chcących korzystać z ulgi prorodzinnej, uzależniając korzystanie z odliczenia od tego, czy dziecko uzyskuje dochody w Polsce, czy też za granicą, oraz jaka metoda zapobiegająca podwójnemu opodatkowaniu ma zastosowanie do jego dochodów. Z tego też powodu kwota 3089 zł obejmuje zarówno dochody uzyskane w Polsce, jak i za granicą, i to bez względu na to, jaka metoda unikania podwójnego opodatkowania ma do nich zastosowanie. Ponieważ dochody córki podatnika opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 ustawy o PIT wyniosły łącznie 7900 zł, podatnik nie ma prawa do ulgi.

magdalena.majkowska@infor.pl

Art. 6 ust. 4 pkt 3, art. 27 ust. 8 i 9, art. 27f ust. 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).