Czy podatnik przekazując darowiznę organizacjom pożytku publicznego obniży dochód

Zgodnie z przepisami ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 234, poz. 1536 z późn. zm.) przedsiębiorca rozliczający się według skali może przekazać darowiznę organizacjom, o których mowa w przepisach tej ustawy, lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących w innym niż Polska państwie Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele.

W ustawie o działalności pożytku publicznego jako cele wskazane są m.in.: działalność wspomagająca rozwój wspólnot i społeczności lokalnych; nauka, szkolnictwo wyższe, edukacja, oświata i wychowanie; wypoczynek dzieci i młodzieży; kultura, sztuka, ochrona dóbr kultury i dziedzictwa narodowego.

W praktyce może się pojawić problem, w jaki sposób należy udokumentować, że darowizna została przekazana na cel przewidziany w ustawie. Wydaje się, że bezpiecznym sposobem jest wskazanie w umowie darowizny, na co jest ona przekazywana (tzw. darowizna z poleceniem). Wówczas z samej umowy będzie wynikało, że intencją darczyńcy było przekazanie środków na konkretne cele, uprawniające do odliczenia darowizny od dochodu.

Oprócz powyższych darowizn dochód zmniejszają również darowizny na cele kultu religijnego oraz krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi zgodnie z przepisami ustawy o publicznej służbie krwi w wysokości ekwiwalentu pieniężnego za pobraną krew określonego przepisami wydanymi na podstawie tej ustawy.

Podkreślenia wymaga, że stosownie do ustawy o PIT każda z powyższych darowizn może być odliczona od dochodu w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż w kwocie stanowiącej 6 proc. dochodu. Z uwagi na to, że w przypadku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podatnik nie uwzględnia kosztów uzyskania przychodów (a zatem nie funkcjonuje pojęcie dochodu), maksymalna kwota darowizny zmniejszająca podstawę opodatkowania wynosi 6 proc. przychodu wykazanego w zeznaniu PIT-28. Powyższy limit nie dotyczy darowizn na cele charytatywno-opiekuńcze Kościoła (np. na utrzymanie kościelnego ośrodka pomocy bezdomnym), których zasady przekazywania wynikają z odrębnych przepisów.

Przedsiębiorca, który ze swojej działalności wygenerował stratę, może o nią obniżyć uzyskany w kolejnych latach dochód z tego samego źródła przychodów. Precyzując, o wysokość straty ze źródła przychodów poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno następujących po sobie pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 proc. kwoty tej straty. Nie jest jednak możliwe rozliczenie straty, jeżeli powstała ona z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych poza prowadzoną działalnością gospodarczą oraz ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego.

Możliwość odliczenia straty jest dopuszczalna również wówczas, gdy podatnik jest opodatkowany na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W tym przypadku obniża się przychód, o którym mowa w przepisach dotyczących ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W praktyce oznacza to, że podatnik, który wygenerował stratę, rozliczając się na zasadach ogólnych lub liniowo, może rozliczyć tę stratę także w przypadku zmiany formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Należy przy tym pamiętać, że stratę z danego źródła można rozliczyć jedynie z przychodem osiągniętym

z tego źródła. Oznacza to, że strata z działalności opodatkowanej według skali może zostać rozliczona z przychodem z tej działalności opodatkowanej ryczałtem ewidencjonowanym, ale już nie z przychodem z najmu również opodatkowanym ryczałtem.

@RY1@i02/2012/065/i02.2012.065.071001600.802.jpg@RY2@

Dominika Dragan-Berestecka, doradca podatkowy w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Dominika Dragan-Berestecka

doradca podatkowy w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy