Jak opodatkować wynagrodzenie dyrektora

Zakładam, że część dyrektorów spółki cypryjskiej będzie polskimi rezydentami podatkowymi. Uzyskiwane wynagrodzenie będzie im wypłacane z racji członkostwa w zarządzie spółki cypryjskiej.

Do takiego przychodu zastosowanie będą miały przepisy art. 16 w związku z art. 24 ust. 1 umowy podatkowej zawartej między Polską a Cyprem. Zgodnie z art. 16 tej umowy wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga z tytułu członkostwa w zarządzie spółki cypryjskiej, mogą być opodatkowane na Cyprze.

Z kolei z art. 24 ust. 1 wspomnianej umowy wynika, że wynagrodzenie takie będzie zwolnione z opodatkowania. Jednak dochód ten będzie miał wpływ na ustalenie efektywnej stawki podatkowej dla dochodów uzyskanych w Polsce (metoda wyłączenia z progresją). Jeżeli bowiem podatnik, polski rezydent podatkowy, osiągał dochody ze źródeł położonych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które zwolnione są z opodatkowania na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania - podatek określa się w następujący sposób: do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione z tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali. Następnie od tak obliczonej sumy dochodów ustala się stopę procentową i stosuję się ją do dochodów uzyskanych na terytorium Polski.

Obowiązek obliczenia i pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób, które uzyskują przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy spoczywa na osobach prawnych wypłacających te przychody. Jednak w stosunku do polskich rezydentów podatkowych uzyskujących dochody poza Polską ze stosunku pracy lub z tytułu kontraktów menedżerskich obowiązek obliczania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy ciąży na podatnikach, czyli osobach uzyskujących te dochody.

W związku z tym płatnik nie będzie zobowiązany do obliczania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z tytułu wynagrodzenia wypłacanego swoim dyrektorom w związku z pełnieniem przez nich funkcji członków zarządu. Ponadto obowiązek obliczania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu uzyskiwanego wynagrodzenia dyrektorskiego wypłacanego przez spółkę nie będzie również spoczywał na dyrektorach.

Dochód z tytułu wynagrodzenia dyrektora uzyskiwany na terytorium Republiki Cypru będzie zwolniony z opodatkowania w Polsce. Nie będzie obowiązku obliczania i wpłacania zaliczek na poczet podatku dochodowego w Polsce. Dochód ten będzie miał jedynie wpływ na obliczanie na koniec roku podatkowego efektywnej stawki podatku mającej zastosowanie do dochodów uzyskanych na terytorium Polski.

Michał Klepaczko

Podstawa prawna

Art. 3, 4, 27, 31, 44 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Art. 16, 24 umowy między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie 4 czerwca 1992 r. (Dz.U. z 1993 r. nr 117, poz. 523).