Wkład i dochód ze słowackiej spółki bez daniny

Spółka komandytowa zarejestrowana na Słowacji (komanditna spoločnost) jest podmiotem, którego wspólnikami są komplementariusze (reprezentujący spółkę i ponoszący pełną odpowiedzialność za jej długi i zobowiązania) oraz komandytariusze (ponoszący odpowiedzialność do wysokości ich wkładów kapitałowych). Zysk jest dzielony pomiędzy wszystkich wspólników w proporcji uzgodnionej w umowie spółki. Część dochodów przysługująca komandytariuszom podlega opodatkowaniu na poziomie spółki (słowackim podatkiem w wysokości 19 proc.). Zysk przypadający komplementariuszom nie podlega opodatkowaniu na poziomie spółki. Natomiast jeśli zostanie wypłacony komplementariuszom w formie dywidendy - jest na Słowacji zwolniony z podatku dochodowego.

Dla polskiego podatnika

Na tej podstawie polski podatnik może - wykorzystując postanowienia polsko-słowackiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania - nie płacić podatku dochodowego od zysków wypłacanych przez słowacką spółkę. W tym celu powinien wnieść do niej wkład niepieniężny, np. w postaci udziałów innej spółki, i zostać komplementariuszem z większościowym pakietem udziałów (nawet na poziomie 99 proc.). Pozostałą część udziałów w spółce słowackiej może objąć specjalnie powołana do tego spółka polska.

Aport do spółki

W ostatnich interpretacjach podatkowych izby skarbowe potwierdziły, że wniesienie wkładu niepieniężnego do słowackiej spółki komandytowej nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Przykładowo takie stanowisko potwierdził m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 13 lutego 2013 r. (sygn. IPTPB2/415-807/12-3/TS). Izba w pełni podzieliła stanowisko podatnika, który stwierdził, że w przypadku takiej transakcji zastosowanie ma art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną. Podatnik uznał, że przepis ten ma zastosowanie również do zagranicznych spółek nieposiadających osobowości prawnej zarejestrowanych na terenie Unii Europejskiej. Argumentował, że gdyby zwolnienie z PIT nie miało zastosowania do zagranicznych spółek (w tym spółki słowackiej), to prowadziłoby to do nieuzasadnionej dyskryminacji zagranicznych spółek osobowych, co z kolei oznaczałoby naruszenie traktatowej zasady swobody przepływu kapitału.

Podobnie z podatnikiem zgodziła się Izba Skarbowa w Warszawie w piśmie z 24 stycznia 2013 r. (sygn. IPPB1/415-1500/12-2/MS).

Dochody ze spółki

Izby skarbowe potwierdzają w najnowszych interpretacjach, że zwolniony z podatku w Polsce jest również dochód uzyskiwany przez wspólnika w słowackiej spółce komandytowej. Na podstawie tego zwolnienia spółka słowacka może pełnić funkcję spółki holdingowej posiadającej udziały czy akcje w spółkach mających siedzibę w krajach UE (m.in. na Cyprze). W takim wypadku będzie osiągać dochody m.in. z tytułu dywidend, umorzenia udziałów (akcji), zbycia udziałów (akcji) oraz innych papierów wartościowych wniesionych do niej w drodze aportu.

Potwierdził to m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 29 stycznia 2013 r. (sygn. IPPB1/415-1494/12-3/MS). Organ stwierdził, że uczestnictwo polskiego rezydenta podatkowego w słowackiej spółce komandytowej w rozumieniu polsko-słowackiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pozwala mówić o posiadaniu zakładu na Słowacji. A to oznacza, że dochód uzyskany z tytułu udziału w słowackiej spółce komandytowej (w tym również dochód z dywidend, umorzenia udziałów (akcji), zbycia udziałów (akcji) oraz innych papierów wartościowych) może być opodatkowany na Słowacji.

Podobnie na podstawie postanowień polsko-słowackiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania podatku w Polsce może nie płacić podmiot w spółce słowackiej mający status komandytariusza.

@RY1@i02/2013/060/i02.2013.060.18300040c.803.jpg@RY2@

Słowacka spółka komandytowa jako spółka holdingowa

Anna Kowalczyk

dgp@infor.pl

@RY1@i02/2013/060/i02.2013.060.18300040c.804.jpg@RY2@