Zwrot opłat za korzystanie z internetu podlega PIT

Podatkiem dochodowym od osób fizycznych objęte zostały m.in. przychody pracownika ze stosunku pracy. W niektórych sytuacjach mogą one jednak korzystać ze zwolnienia.

Używanie prywatnych rzeczy...

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są ekwiwalenty pieniężne za używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, stanowiące ich własność. Jednak aby skorzystać ze zwolnienia, należy spełnić określone warunki. Po pierwsze, ekwiwalent powinien być wypłacony w pieniądzu, a jego kwota powinna odpowiadać wydatkom poniesionym przez pracownika. Oznacza to, że wypłacona kwota musi odpowiadać wartości używanej rzeczy i być związana ze stopniem jej zużycia. Po drugie, narzędzia, materiały lub sprzęt muszą stanowić własność pracownika i muszą być wykorzystywane przy wykonywaniu pracy na rzecz pracodawcy.

Na konieczność spełnienia tych warunków wskazują też organy podatkowe, np. naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w interpretacji z 1 sierpnia 2006 r. (nr 1471/DPF/415/49/06/PP). Czytamy w niej, że ,,(...) aby wypłacona pracownikowi kwota stanowiła ekwiwalent korzystający ze zwolnienia od podatku dochodowego, musi odpowiadać poniesionym przez pracownika wydatkom, tzn. musi zachodzić związek między kwotą wypłaconą pracownikowi tytułem ekwiwalentu a wartością używanych dla celów zakładu pracy rzeczy stanowiących własność pracownika oraz stopniem zużycia rzeczy, dokonanego w trakcie ich używania (...)".

Formalną podstawę do ustalania wysokości oraz wypłacania takich ekwiwalentów pieniężnych powinna stanowić cywilna umowa zawarta na piśmie między pracownikiem a pracodawcą. W umowie pracownik powinien zaświadczyć, że narzędzia, materiały lub sprzęt, które będą przez niego wykorzystywane w pracy na rzecz pracodawcy, stanowią jego własność.

Warto dodać, iż nie ma żadnych ograniczeń co do wysokości ekwiwalentu. Jeśli jednak ekwiwalent będzie zawyżony, urząd skarbowy może potraktować go jako ukrytą formę wynagrodzenia i upomnieć się o podatek. [przykład 1]

Powyższe warunki potwierdził naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach, w piśmie z 26 kwietnia 2005 r. (nr US.PDOF/415/5/05), stwierdzając, że "(...) kwestię zwolnienia z opodatkowania ekwiwalentów pieniężnych za używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt stanowiące ich własność reguluje art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym. Artykuł ten nie zawiera wykazu narzędzi, sprzętu i materiałów, których zwolnienie dotyczy, a zatem należy uznać, że zwolnienie obejmuje również materiały biurowe. Ze zwolnienia korzysta ekwiwalent pieniężny, a więc równoważnik pieniężny kosztów poniesionych przez pracownika w związku z używaniem przez niego przy wykonywaniu pracy narzędzi, materiałów i sprzętu stanowiącego jego własność (...)".

...łączy internetowych...

By wypłacona pracownikowi kwota stanowiła ekwiwalent korzystający ze zwolnienia, musi zachodzić związek między kwotą wypłaconą pracownikowi a wartością używanych dla celów zakładu pracy rzeczy (materiałów, sprzętu) stanowiących własność pracownika oraz stopniem ich zużycia, dokonanego w trakcie używania.

Umowa o korzystanie ze stałego łącza internetowego charakteryzuje się tym, iż użytkownik łącza ponosi stałą opłatę za jego korzystanie bez względu na to, ile czasu trwa połączenie w danym okresie i jaka ilość danych została odebrana lub przesłana.

Oznacza to, że pracownik firmy za korzystanie z internetu zapłaci tyle samo bez względu na to, czy będzie wykorzystywał łącze dla potrzeb zakładu pracy, do celów prywatnych czy też nie będzie korzystał ze stałego łącza w ogóle. Pracownik nie ponosi zatem wydatku na rzecz pracodawcy. Jednocześnie po stronie pracodawcy nie powstaje obowiązek zwrotu powyższych wydatków.

Organy podatkowe prezentują konsekwentnie stanowisko, iż kwoty zwrotu stanowiące pokrycie kosztów korzystania z usługi nie będą podlegały omawianemu zwolnieniu. Spowoduje to, że będą one podlegały opodatkowaniu jako przychód ze stosunku pracy. Takie stanowisko zaprezentował m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 15 stycznia 2008 r. (nr IBPB2/415-270/07/ASz/KAN-1553/10/07). Czytamy w niej, że ,,(...) nawet proporcjonalny zwrot kosztów używania przez pracownika w domu internetu dla celów służbowych, nie będąc ekwiwalentem w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy, nie może podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Mając na uwadze powyższe, uznać należy, iż zwrot poniesionych przez pracownika wydatków z tytułu korzystania przez pracownika z łączy internetowych w celach służbowych stanowić będzie dla pracownika przychód ze stosunku pracy, zgodnie z art. 12 ust. 1 powołanej ustawy podatkowej, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, łącznie z innymi składnikami wynagrodzenia (...)".

...odzieży

Przepisy kodeksu pracy, w szczególności art. 23⁷⁷ par. 1, art. 237⁸ par. 1, art. 237^11a par. 1 pkt 4, oraz rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy, w szczególności par. 8, określają m.in. warunki i zasady przydzielania pracownikom odzieży ochronnej i roboczej. Zatem kosztem uzyskania przychodów będzie tylko wydatek na nabycie takiej odzieży, która spełnia warunki określone w powołanych przepisach.

Przepisy o bezpieczeństwie i higienie pracy, do których odwołano się w ustawach podatkowych, to przede wszystkim regulacje znajdujące się w kodeksie pracy. Z unormowań tej ustawy wynika, że pracodawca ma obowiązek nieodpłatnego zapewnienia pracownikom odzieży i obuwia roboczego, spełniających wymagania określone w polskich normach, jeżeli odzież własna może ulec zniszczeniu lub znacznemu zabrudzeniu oraz ze względu na wymagania technologiczne, sanitarne lub bhp. Jednocześnie przewidziano, że pracodawca może ustalić stanowiska, na których za zgodą pracowników będą oni używali własnej odzieży i obuwia roboczego, spełniających wymagania bhp. Wówczas pracownikowi, który wyrazi zgodę na używanie własnej odzieży oraz obuwia roboczego (i będzie ich faktycznie używał w pracy), pracodawca wypłaca ekwiwalent pieniężny w wysokości uwzględniającej ich aktualne ceny.

W szczególności przepisy dotyczące warunków prowadzenia danej działalności wskazują na konieczność posiadania i używania przez pracowników obuwia roboczego czy ubrań.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT wolna od podatku dochodowego jest wartość ubioru służbowego (umundurowania), jeżeli jego używanie należy do obowiązków pracownika, lub ekwiwalentu pieniężnego za ten ubiór. Obowiązki te pracodawca może ustalić m.in. w regulaminie pracy lub też może wynikać bezpośrednio z przepisów. [przykład 2]

Takie stanowisko możemy odnaleźć w piśmie naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek z 4 września 2007 r. (nr 1437/ZDF/423/123/07/LJ). Czytamy w nim, że "(...) pracownicy mają obowiązek nosić odzież oznaczoną marką YYY wyłącznie w czasie pracy i nie mają prawa do jej używania poza godzinami pracy. Ponadto po zakończeniu sprzedaży, w danym salonie YYY, danej kolekcji odzieży pracownicy mają obowiązek dokonać zwrotu pracodawcy wydanej odzieży. Zatem wydanie pracownikom odzieży oznaczonej marką YYY, wyłącznie do czasowego używania tylko w czasie świadczenia pracy nie stanowi dla pracowników przychodu ze stosunku pracy zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, ani też nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 11 ust. 1 tej ustawy i nie podlega opodatkowaniu (...)".

W sytuacji gdy osoby wykonujące daną pracę zobowiązane są do używania odzieży roboczej, taki sam obowiązek obciąża zleceniobiorców, którym odzież ta także powinna zostać zapewniona przez zleceniodawcę. Konsekwencją tego jest przyznanie tym osobom prawa do ekwiwalentu pieniężnego za użytkowanie zamiast odzieży roboczej zakupionej przez pracodawcę, na którego rzecz wykonują zlecenie, ich odzieży własnej. Inna interpretacja przepisu pozwalającego na wypłatę ekwiwalentu zamiast przydzielania odzieży roboczej stwarzałaby możliwość omijania wymogu zapewnienia zleceniobiorcom odpowiednich warunków bhp.

Możliwość zwolnienia tego typu świadczeń potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z 28 kwietnia 2008 r. (nr ILPB1/415-77/08-2/TW), gdzie możemy przeczytać, że "(...) w art. 2377 par. 2 kodeksu pracy przewidziano, że pracodawca może ustalić stanowiska, na których dopuszcza się używanie przez pracowników, za ich zgodą, własnej odzieży i obuwia roboczego, spełniających wymagania bhp. Pracownikowi używającemu własnej odzieży i obuwia roboczego, zgodnie z art. 23⁷⁷ par. 2 k.p., pracodawca wypłaca ekwiwalent pieniężny w wysokości uwzględniającej ich aktualne ceny, o czym stanowi art. 23⁷⁷ par. 4 k.p. Ekwiwalent taki będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT. W tym przypadku nie ma znaczenia, czy mamy do czynienia z wypłatą ekwiwalentu dla pracownika, z którym jest zawarta umowa na okres próbny, czy też wypłaca się świadczenie pieniężne pracownikowi, z którym podpisano umowę na czas nieokreślony. Obowiązki pracodawcy związane z przepisami bhp wobec osób, których stosunek zatrudnienia powstał w wyniku zawarcia umów o charakterze cywilnoprawnym, są takie same, jak wobec osób, które pozostają z nim w stosunku pracy (...)".

Przeciwnicy tego poglądu twierdzą, iż w przypadku zleceniobiorców nie można mówić o wypłacie ekwiwalentu, a jedynie o zwrocie kosztów poniesionych przez inną osobę w związku ze świadczeniem usług na rzecz danej firmy. I w tym zakresie występują różnice w opodatkowaniu PIT zwrotu takich kosztów. W takiej sytuacji zleceniobiorca zapłaciłby podatek od zwróconych kosztów, natomiast pracownik nie zapłaci podatku od przyznanego ekwiwalentu.

Ponadto pracodawca na podstawie przepisów bhp jest zobowiązany zapewnić pracownikom pranie odzieży roboczej. Jeśli jednak nie ma takiej możliwości, czynności te mogą być wykonywane przez pracownika pod warunkiem wypłacania przez pracodawcę ekwiwalentu pieniężnego w wysokości kosztów poniesionych przez zatrudnionego.

Nie dotyczy to jednak prania, konserwacji, odpylania i odkażania środków ochrony indywidualnej oraz odzieży i obuwia roboczego, które uległy skażeniu środkami chemicznymi, promieniotwórczymi lub materiałami biologicznie zakaźnymi. Pracodawca powinien przeprowadzić te czynności we własnym zakresie. Powierzanie pracownikowi dokonywania ich samodzielnie jest niedopuszczalne.

Niewykorzystany urlop

Ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop przysługuje pracownikowi w razie niewykorzystania urlopu, w całości lub w części, z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy (art. 171 par. 1 kodeksu pracy).

Podatkiem dochodowym od osób fizycznych objęte zostały m.in. przychody pracownika ze stosunku pracy. Należy jednak wyjaśnić, co rozumiemy przez pojęcie przychodu ze stosunku pracy oraz jakie składniki wynagrodzenia wchodzą w jego skład.

Otóż za przychód ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. W szczególności mowa tu o wynagrodzeniu zasadniczym otrzymywanym przez pracowników, wynagrodzeniu za pracę w godzinach nadliczbowych, różnego rodzaju dodatkach, nagrodach oraz ekwiwalentach za niewykorzystany urlop wypoczynkowy pracownika.

Oznacza to zatem, że ekwiwalent pieniężny wypłacony pracownikowi z tytułu niewykorzystanego urlopu wypoczynkowego jest przychodem tego pracownika ze stosunku pracy.

Ponadto przepisy podatkowe przewidują również katalog przychodów i świadczeń, które wolne są od podatku dochodowego. A zatem są wynagrodzeniem niepodlegającym opodatkowaniu. W katalogu tym składnik wynagrodzenia, jakim jest ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy pracownika, nie został uwzględniony. W związku z tym ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy podlega opodatkowaniu.

WAŻNE

Ekwiwalent pieniężny wypłacony pracownikowi z tytułu niewykorzystanego urlopu wypoczynkowego stanowi przychód ze stosunku pracy i podlega opodatkowaniu

PRZYKŁAD 1

Zawyżona kwota

Pracownik wykorzystuje w pracy wiertarkę (o wartości 200 zł) należącą do jego prywatnego majątku, za co otrzymuje ekwiwalent miesięczny w wysokości 500 zł. Kwota ta niewątpliwie jest zawyżona, dlatego istnieje duże prawdopodobieństwo, iż urząd skarbowy zakwestionuje zwolnienie z podatku takiego ekwiwalentu.

PRZYKŁAD 2

Mundur bez podatku

Podatnik będzie zatrudniony w urzędzie morskim na umowę o pracę i będzie miał obowiązek nosić mundur. W takiej sytuacji wartość zarówno obowiązkowego ubioru służbowego (munduru), jak i ekwiwalent pieniężny za ten ubiór są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

@RY1@i02/2013/014/i02.2013.014.07100080f.803.jpg@RY2@

Rafał Styczyński

Rafał Styczyński

dgp@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Ustawa z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 1998 r. nr 21, poz. 94 z późn. zm.). Rozporządzenie ministra pracy i polityki socjalnej z 26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy (t.j. Dz.U. z 2003 r. nr 169, poz. 1650 ze zm.).