Czy dzierżawę hali produkcyjnej można opodatkować ryczałtem

Co do zasady można stosować ryczałt od przychodów ewidencjonowanych do najmu hali produkcyjnej, pod warunkiem że faktycznie najem ma charakter prywatny - dotyczy składników znajdujących się w majątku prywatnym, a nie majątku należącego do prowadzonej działalności. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z tych źródeł. Stosownie do przepisów wspomnianej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są:

● pozarolnicza działalność gospodarcza,

● najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Ustawa o PIT w art. 5a pkt 6 definiuje pojęcie działalności gospodarczej oraz wyróżnia jej cechy charakterystyczne, takie jak: ciągłość, zorganizowanie oraz dochodowość. Co więcej, w myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 tej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Mając na uwadze powyższe regulacje prawne, stwierdzić należy, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu, choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej.

Zatem przychody uzyskiwane z tytułu najmu można zaliczyć do odrębnego od pozarolniczej działalności gospodarczej źródła przychodów, jakim jest najem, dzierżawa, wyłącznie wtedy, gdy najem ten nie jest wykonywany w warunkach określonych w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT (świadczących o działalności gospodarczej), bądź gdy przedmiotem najmu nie są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Podatnik uzyskujący przychody z tytułu najmu, dzierżawy, zobowiązany jest przede wszystkim uwzględnić warunki, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Jedynie wówczas, gdy prawidłowo oceni, że jego aktywność zarobkowa nie spełnia przesłanek, o których mowa we wskazanym powyżej przepisie, oraz jeżeli przedmiotem najmu nie są składniki majątkowe związane z działalnością gospodarczą, podatnik ma prawo kwalifikacji przychodów z tytułu najmu, dzierżawy do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT - czyli najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze. Stanowisko powyższe potwierdza m.in. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 14 maja 2013 r. (nr ITPB1/415-311/13/AK).

Należy mieć jednak na uwadze również najnowsze stanowiska organów podatkowych, w tym m.in. sądów administracyjnych, które uznają coraz częściej, że wynajem majątku do prowadzenia działalności nie może być kwalifikowany jako najem prywatny. Stąd też wyroki te wskazują, że przy takim najmie należy go rozliczać w ramach działalności, albo progresją albo stawką 19-proc. Mowa m.in. o wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 kwietnia 2014 r., (sygn. akt II FSK 1092/12). Ustalając w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych, czy przychód z najmu lokali pochodzi z działalności gospodarczej, należy w pierwszej kolejności podjąć próbę przypisania tego przychodu do jednego ze źródeł wymienionych w ustawie o PIT (w szczególności w art. 10 ust. 1 pkt 6). Jeżeli okaże się to niemożliwe, a przychód powstał w wyniku działalności zarobkowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły, która prowadzona jest we własnym imieniu, wówczas przychód będzie stanowił przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, a w konsekwencji opodatkowanie go ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie będzie dopuszczalne orzekł NSA.

@RY1@i02/2014/178/i02.2014.178.071000700.802.jpg@RY2@

Krzysztof Biernacki doradca podatkowy

Krzysztof Biernacki

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).