Kiedy wydatki na wynajem mieszkania przez przedsiębiorcę mogą być kosztem

Kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, powinien, w myśl art. 22 ustawy o PIT, spełniać łącznie następujące warunki:

● pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

● nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

● być właściwie udokumentowany.

Jak wynika z analizy art. 23 ustawy o PIT, ustawodawca nie wskazuje, aby wydatki ponoszone przez osobę prowadzącą działalność gospodarczą z tytułu opłacania kosztów wynajmu mieszkania nie mogły zostać uznane za koszt uzyskania przychodów pracodawcy.

W analizowanej sytuacji wydatki na wynajem są niezbędne do tego, aby prawidłowo realizować świadczone przez podatnika usługi. Jak wynika z treści pytania, w wynajętym mieszkaniu spotyka się podatnik z klientami i współpracownikami, ponadto wykonuje pracę zdalnie. Niewątpliwie wydatek na mieszkanie jest niższy niż nocleg oferowany przez hotele, tym samym jest rozwiązaniem praktyczniejszym i korzystniejszym z ekonomicznego punktu widzenia. Dlatego wydatki ponoszone w związku z wynajmem mieszkania są wydatkami niezbędnymi do zachowania i zabezpieczenia osiąganych przeze mnie przychodów i jako wydatki pośrednio związane z prowadzoną przeze mnie działalnością mogą stanowić koszty uzyskania przychodu.

Stanowisko takie potwierdzają również organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 16 kwietnia 2014 r., nr IPTPB1/415-48/14-2/KC, gdzie możemy przeczytać: "(...) jeżeli usługi świadczone przez Wnioskodawczynię, wykonywane będą w ramach odbywanych przez Nią podróży służbowych, to stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wartość diet, za czas tych podróży, do wysokości wskazanej w ww. rozporządzeniu.

Ponadto, wskazać należy, że jeżeli wydatki związane z wynajęciem mieszkania (czynsz oraz opłaty eksploatacyjne) są racjonalnie uzasadnione i potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej, to wydatki te także mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym również muszą zostać właściwie udokumentowane dowodami księgowymi. (...)".

Podobne stanowisko wyraził minister finansów w stanowiącym zmianę interpretacji indywidualnej piśmie z 4 kwietnia 2011 r., sygn. DD9/DD2/033/126/KBF/KZU/08/PK-972. W piśmie tym czytamy, że: (...) odnosząc się do kwestii możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z najmem mieszkania w (...) należy mieć na uwadze przepis art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zatem tego rodzaju wydatki, pod warunkiem ich właściwego udokumentowania, mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych prowadzonej działalności gospodarczej, jeżeli ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na osiągnięcie przychodu (...)".

@RY1@i02/2016/127/i02.2016.127.071000500.802.jpg@RY2@

Rafał Styczyński

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 22 i 23 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361).