IS w Katowicach o amortyzowaniu zakupu roweru

Nr IBPB-1-1/4511-17/15/AJ

z 28 maja 2015 r.

Przedsiębiorca (podatnik VAT) świadczy usługi projektowania specjalistycznego. Wartość przychodu z ich sprzedaży (wraz z VAT należnym) nie przekroczyła i nie przekroczy w żadnym z lat podatkowych równowartości 1 200 000 euro.

Podatnik chce kupić rower, który będzie wykorzystywał jako środek transportu na dojazdy do kontrahentów, z którymi musi kontaktować się w ramach działalności. Nie posiada innych środków transportu klasyfikowanych jako środki trwałe.

Wartość początkowa roweru będzie wyższa niż 3500 zł, a przewidywany okres używania dłuższy niż rok. Rower będzie kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania. W roku podatkowym, w którym rower zostanie wprowadzony do ewidencji, przedsiębiorca dokona jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej roweru. Łączna wartość wszystkich odpisów jednorazowych nie przekroczy w tym roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 zł.

Czy przedsiębiorca może zaliczyć jednorazowy odpis amortyzacyjny od wartości początkowej roweru do kosztów uzyskania przychodów?

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) kosztami uzyskania przychodu (dalej: KUP) są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem wymienionych w art. 23. Z kolei w myśl art. 22 ust. 8 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (tzw. odpisy amortyzacyjne).

Amortyzacji podlegają co do zasady stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością; maszyny, urządzenia i środki transportu oraz inne przedmioty, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub podobnej umowy, zwane środkami trwałymi.

Jak z tego wynika, środek transportu może zostać zaliczony do środków trwałych i amortyzowany, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

1) stanowi własność lub współwłasność podatnika,

2) został nabyty lub wytworzony we własnym zakresie,

3) jest kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,

4) przewidywany okres jego używania na potrzeby działalności gospodarczej jest dłuższy niż rok (decyzja w tym względzie należy do podatnika),

5) jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo został oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

Rowery klasyfikowane są jako "środki transportu pozostałe" i zaliczane do grupy 7 (podgrupa 79 rodzaj 790) Klasyfikacji Środków Trwałych.

Skoro zatem rower będzie środkiem trwałym, zostanie nabyty przez przedsiębiorcę, będzie kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania, będzie używany dłużej niż rok, będzie wykorzystywany na dojazdy do klientów, sądów i urzędów w ramach prowadzonej działalności, tj. na potrzeby związane z tą działalnością, to należy uznać, że będzie on środkiem trwałym podlegającym amortyzacji.

Zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy o PIT podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grup 3-8 KŚT (z wyłączeniem samochodów osobowych), w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów.

Mały podatnik to taki, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą VAT należnego) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro.

Skoro więc rower będzie środkiem trwałym podlegającym amortyzacji na podstawie art. 22a ust. 1 ustawy o PIT, to przedsiębiorca jako mały podatnik będzie mógł dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej roweru w roku podatkowym, w którym rower zostanie wprowadzony do ewidencji, do wysokości nieprzekraczającej kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Odpis amortyzacyjny dokonany w taki sposób będzie stanowił KUP z prowadzonej przez podatnika działalności.

@RY1@i02/2015/113/i02.2015.113.07100060a.802.jpg@RY2@

Linia interpretacyjna

Oprac. Ewa Ciechanowska