Akcje wniesione do spółki jawnej są jej przychodem

Wniesienie przez osobę fizyczną, w formie wkładu niepieniężnego, udziałów spółki kapitałowej do spółki osobowej, w zamian za udziały, jest odpłatnym zbyciem akcji. W wyniku odpłatnego zbycia udziałów następuje zmiana właściciela. W momencie objęcia udziałów w spółce osobowej powstaje przychód z kapitałów pieniężnych.

Podatnik posiadał akcje w spółce akcyjnej. Postanowił wnieść je aportem jako wkład do spółki jawnej. Podatnik wyjaśnił, że wnosząc akcje do spółki jawnej, dokona wyceny wkładu według wartości rynkowej. Wartość ta zostanie przyjęta w umowie spółki jawnej oraz w jej księgach jako wartość wkładu wnoszonego do spółki jawnej. Podatnik uznał, że wniesienie akcji do spółki jawnej nie będzie powodowało powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Organy podatkowe były innego zdania. W interpretacji wskazano na art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Zgodnie z jego treścią opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody. Wyjątkiem są dochody wymienione w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochody, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zdaniem organów podatkowych żaden z tych przepisów nie zwalnia z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu wniesienia udziałów w spółce kapitałowej do spółki osobowej. Ponadto za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych, nawet jeśli nie zostały faktycznie otrzymane.

W ocenie organów przez pojęcie odpłatne zbycie należy rozumieć każdą formę przeniesienia własności udziałów, akcji za wynagrodzeniem. Wniesienie akcji do spółki osobowej powoduje zmianę właściciela. Dlatego stanowi przeniesienie własności akcji, za które wnioskodawcy przysługuje wkład w spółce osobowej o określonej wartości. Kwota odpowiadająca wartości otrzymanego wkładu w spółce osobowej jest przychodem. Wydatki na nabycie wniesionych akcji w spółce kapitałowej mogą być kosztem uzyskania przychodu.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę podatnika. Sąd potwierdził, że żaden przepis nie zwalnia z opodatkowania przychodów uzyskanych tytułem wniesienia udziałów spółek kapitałowych do spółki osobowej. Co prawda, ustawodawca wyłączył ze źródeł przychodów odpłatne zbycie w drodze aportu nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak nie zawarł takiego zastrzeżenia w odniesieniu do udziałów mieszczących się w dyspozycji art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy. Jednak zasadne jest przyjęcie, że w tym przypadku powstaje przychód ze źródła, o którym mowa w ostatnio przywołanym przepisie.

W ocenie WSA wniesienie przez skarżącego wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce kapitałowej do spółki jawnej stanowi przychód z kapitałów pieniężnych. Przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną powstaje już w momencie przeniesienia ich własności na nabywcę. Nie ma znaczenia data faktycznej zapłaty. Przez pojęcie odpłatne zbycie należy rozumieć każdą formę przeniesienia własności udziałów lub akcji za wynagrodzeniem.

Sąd potwierdził, że wniesienie udziałów lub akcji do spółki osobowej powoduje zmianę właściciela. Staje się nim spółka osobowa, dlatego następuje odpłatne zbycie wniesionych udziałów (akcji).

W konsekwencji, w momencie objęcia udziałów w spółce osobowej powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. Podlega on opodatkowaniu 19-proc. podatkiem dochodowym od osób fizycznych.