W jaki sposób dokonać rozliczenia emerytury z zagranicy

menedżer podatkowy w KPFK dr Piotr Rojek oddział w Warszawie

Zasady rozliczania dla celów podatkowych emerytur uzyskiwanych z zagranicy zostały uregulowane w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na początku warto wskazać, że jednym z wymienionych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu w Polsce jest przychód z tytułu emerytury. Chodzi tu zarówno o emerytury krajowe, jak i emerytury ze źródeł zagranicznych.

Dla prawidłowego rozliczenia dochodu z tytułu zagranicznej emerytury, a także celem zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu takiego dochodu należy zastosować również postanowienia zawartych przez Polskę umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Każda umowa zawiera szczególne postanowienia regulujące sposób opodatkowania dochodów z tytułu emerytur. W zależności od umowy co do zasady wyróżnia się trzy formy opodatkowania emerytur:

● opodatkowanie wyłącznie w państwie miejsca zamieszkania odbiorcy emerytury (w miejscu rezydencji),

● opodatkowanie tylko w państwie wypłacającym emeryturę (u źródła), jeżeli pochodzą z systemu ubezpieczeń społecznych,

● możliwość opodatkowania u źródła – wówczas w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w państwie rezydencji należy zastosować określoną w umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawierają jedną z dwóch metod stosowanych w celu unikania podwójnego opodatkowania:

● metodę wyłączenia z progresją, polegającą na tym, że w Polsce wyłącza się z podstawy opodatkowania dochód uzyskany za granicą, jednak dla ustalenia stawki podatku dla pozostałych dochodów osiągniętych w Polsce stosuje się stawkę podatku wyliczoną dla całego dochodu (tzn. tego uzyskanego w Polsce i tego z zagranicy);

● metodę odliczenia proporcjonalnego, polegającą na tym, że dochód uzyskany za granicą jest opodatkowany w Polsce, jednak podatek zapłacony za granicą jest odliczany od podatku należnego w kraju; odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Odzwierciedleniem w prawie wewnętrznym wymienionych metod są odpowiednio art. 27 ust. 8, 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli otrzymywana emerytura jest zwolniona z opodatkowania w państwie źródła na podstawie przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, wówczas dochód ten dodaje się do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali podatkowej. Następnie ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów i tak ustaloną stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Jeżeli z państwem, w którym podatnik uzyskuje świadczenie emerytalne, nie została podpisana umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, umowa nie przewiduje wskazanej metody unikania podwójnego opodatkowania bądź też emerytura nie podlega zwolnieniu podatkowemu na podstawie umowy, to od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.