Jak rozliczyć przychody z działalności gospodarczej opodatkowane ryczałtem w PIT-28

Podatnicy ryczałtu muszą do 31 stycznia roku następującego po roku podatkowym, za który dokonywane jest rozliczenie, złożyć zeznanie o wysokości przychodów, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W rozliczeniu za 2009 rok ryczałtowcy będą mieli trochę więcej czasu na złożenie deklaracji. Wszystko dlatego, że w 2009 roku 31 stycznia wypada w niedzielę. Zatem ostatnim dniem na złożenie PIT-28 będzie poniedziałek 1 lutego 2010 r. Takie zasady wynikają z przepisów Ordynacji podatkowej, zgodnie z którymi, jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. Zeznanie PIT-28 należy złożyć w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania podatnika.

Obowiązek rozliczenia się na formularzu PIT-28 mają osoby fizyczne objęte ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Podatnikami tymi są przede wszystkim spełniające określone warunki osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Te ostatnie opisaliśmy już w poprzednim przewodniku (DGP nr 248 z 21 grudnia 2009 r.).

PIT-28 to formularz zeznania rocznego. Ten druk będzie na pewno potrzebny przy rozliczeniu. PIT-28/A wypełniają podatnicy uzyskujący przychody z działalności prowadzonej na własne nazwisko, a także uzyskujący przychody z najmu. PIT-28/B wypełniają podatnicy uzyskujący przychody z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej (spółek cywilnych) osób fizycznych.

Niezależnie od omówionych załączników, podatnik ryczałtu, który korzysta z odliczeń, powinien wraz z zeznaniem złożyć załączniki PIT/O (odliczenia inne niż mieszkaniowe) i PIT/D (odliczenia mieszkaniowe). Załącznikiem, który podatnik będzie być może musiał złożyć wraz z zeznaniem, jest formularz oświadczenia o wysokości wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych (PIT-2/K). Formularz potrzebny jest do właściwego rozliczenia ulgi odsetkowej, z której korzystać mogą jednak jedynie osoby, które prawo do takiej ulgi nabyły przed jej likwidacją, czyli do końca 2006 roku.

W przypadku zmiany danych objętych zgłoszeniem NIP konieczne może też być złożenie zgłoszenia aktualizacyjnego (formularz NIP-1 lub NIP-3).

Wszystkie potrzebne druki można pobrać albo w urzędzie skarbowym, albo ze strony internetowej Ministerstwa Finansów www.mf.gov.pl (zakładka: podatki / formularze / PIT). Są tam też dostępne interaktywne druki PIT-28 i PIT-28/A. Interaktywność tych formularzy jest jednak mocno ograniczona. Możemy co prawda, korzystając z przeglądarki internetowej, druk wypełnić, ale - po pierwsze - nie pomoże on nam w przeliczaniu poszczególnych rubryk (przeliczają tylko niektóre z nich), po drugie zaś - wypełnionego już zeznania nie będzie można ani wysłać w formie elektronicznej, ani nawet zapisać. Można je jedynie wydrukować i wysłać tradycyjnie pocztą lub zanieść do urzędu osobiście.

Można także złożyć takie zeznanie w formie elektronicznej za pośrednictwem platformy e-deklaracje, ale wymaga to posiadania kwalifikowanego podpisu elektronicznego (wydatek około 200 zł).

Przejdźmy do wypełniania formularza PIT-28. Druk potrzebny do rozliczenia za 2009 rok składa się z czterech stron. Warto pamiętać, że Ministerstwo Finansów praktycznie co roku drukuje nowe wersje formularzy podatkowych. Te za 2009 rok są już znane i opublikowane.

Wypełnienie zeznania należy zacząć od wpisania numeru NIP w poz. 1 zeznania PIT-28. To ustawowy obowiązek każdego podatnika składającego zeznanie. Podatnicy podają NIP na wszelkich dokumentach związanych z wykonywaniem zobowiązań podatkowych oraz niepodatkowych należności budżetowych, do których poboru obowiązane są organy podatkowe lub celne. Podatnik, który nie podaje numeru identyfikacji podatkowej lub podaje numer nieprawdziwy, podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe. Co ważne, NIP nadawany jest podatnikowi tylko raz.

Część A. zeznania to miejsce składania zeznania. W części A. (poz. 5) zeznania PIT-28 należy podać nazwę urzędu skarbowego, do którego adresowane jest zeznanie (jest to tzw. miejsce składania zeznania). Urzędem tym jest urząd skarbowy właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W tym miejscu zeznania wystarczy wpisać nazwę urzędu skarbowego, do którego wysyłany jest lub w którym składany jest PIT-28. Nie trzeba natomiast wpisywać adresu tego urzędu.

W części A. znajduje się jeszcze poz. 6, w której należy określić cel składania formularza. Do wyboru podatnik ma złożenie zeznania lub korektę zeznania. W tej części wystarczy znaczyć odpowiedni kwadrat.

Część B. zeznania to dane identyfikacyjne i adres zamieszkania podatnika. W części B. formularza PIT-28 (poz. 7 do 20) należy wpisać dane podatnika składającego zeznanie roczne (nazwisko, imię lub imiona, datę urodzenia, PESEL), a także adres miejsca zamieszkania podatnika.

Warto podkreślić, że adres zamieszkania nie jest tożsamy z adresem zameldowania podatnika. Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Należy także pamiętać, że można mieć tylko jedno miejsce zamieszkania.

@RY1@i02/2009/252/i02.2009.252.086.0007.001.jpg@RY2@

Karne stawki ryczałtu

W części C. zeznania PIT-28 należy wpisać przychody podatnika objęte ryczałtem (poz. 21 do 63). Ta część zeznania składa się z pięciu wierszy:

● wiersz 1 (poz. 21-27) przychody objęte ryczałtem z działalności prowadzonej na własne nazwisko; tę część zeznania podatnik wypełnia na podstawie wypełnionego wcześniej załącznika PIT-28/A, w naszym przypadku w poz. 21 wykazano kwotę 65 300 zł, w poz. 22 wykazano kwotę 12 500 zł, w poz. 24 wykazano kwotę 4500 zł. Wpisana w poz. 27 suma tych kwot to 82 300 zł;

● wiersz 2 (poz. 28-34) przychody objęte ryczałtem z działalności prowadzonej w formie spółki lub spółek osób fizycznych, w których podatnik jest wspólnikiem; tę część zeznania podatnik wypełnia na podstawie wypełnionego wcześniej załącznika PIT-28/B, w naszym przypadku w poz. 30 wykazano kwotę 60 592,50 zł, a w poz. 32 wykazano kwotę 75 000 zł. Wpisana w poz. 34 suma tych kwot to 135 592,50 zł;

● wiersz 3 (poz. 35-37) przychody objęte ryczałtem z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze; tę część zeznania podatnik wypełnia na podstawie wypełnionego wcześniej załącznika PIT-28/A, w naszym przypadku w poz. 35 wykazano kwotę 13 510 zł, a w poz. 36 wykazano kwotę 22 490 zł. Wpisana w poz. 37 suma tych kwot to 36 000 zł;

● wiersz 4 (poz. 38-44) sumy przychodów wykazanych w wierszach 1, 2 i 3, w naszym przypadku w poz. 38 wpisujemy 65 300 zł, w poz. 39 wpisujemy 12 500 zł, w poz. 40 wpisujemy 74 102,50 zł, w poz. 41 wpisujemy 4500 zł, w poz. 42 wpisujemy 75 000 zł, w poz. 43 wpisujemy 22 490 zł. Wpisana w poz. 44 suma tych kwot to 253 892,50 zł;

● wiersz 5 (poz. 45-51) przychody określone przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy o ryczałcie - w naszym przypadku w poz. 45 wykazano kwotę 1500 zł, a w poz. 47 wykazano kwotę 2025 zł. Wykazana w poz. 51 suma tych kwot to 3525 zł.

W wierszu 5 podatnicy powinni wpisać przychody określone przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy o ryczałcie. Zgodnie z tym artykułem w przypadku nieprowadzenia ewidencji lub prowadzenia jej niezgodnie z warunkami wymaganymi do uznania jej za dowód w postępowaniu podatkowym, a także w przypadku stwierdzenia istnienia związków gospodarczych podatnika, o których mowa w art. 25 ustawy o PIT, organ podatkowy określi wartość niezaewidencjonowanego przychodu, w tym również w formie oszacowania, i określi od tej kwoty ryczałt według stawek, które stanowią pięciokrotność stawek, które byłyby zastosowane do przychodu w przypadku jego ewidencjonowania, z tym jednak że ryczałt ten nie może być wyższy niż 75 proc. przychodu.

Oznacza to, że np. taka karna stawka w przypadku przychodów objętych normalnie stawką ryczałtu 3 proc. wyniesie 15 proc. (3 proc. x 5), w przypadku stawki 8,5 proc. wyniesie 42,5 proc., zaś w przypadku stawki 20 proc. wyniesie 75 proc. (20 proc. x 5 to 100 proc., ale maksymalna stawka nie może być wyższa niż 75 proc.).

W naszym przypadku taką stawką opodatkowane są przychody (1500 zł), które normalnie opodatkowane byłyby stawką 3 proc. (poz. 45) oraz przychody (2025 zł) normalnie opodatkowane stawką 8,5 proc. (poz. 47). Z uwagi na zastosowanie stawek karnych przychody te będą opodatkowane odpowiednio według stawki 15 proc. (kwota 1500 zł) oraz 42,5 proc. (kwota 2025 zł). Wykazana w pozycji 51 suma przychodów opodatkowanych karnymi stawkami wyniesie oczywiście 3525 zł (1500 zł + 2025 zł).

W kolejnych pozycjach wierszy wykazuje się przychody opodatkowane poszczególnymi stawkami ryczałtu.

W części C. zeznania PIT-28 dokonuje się również określenia udziału procentowego przychodów opodatkowanych poszczególnymi stawkami ryczałtu w ogólnej sumie przychodów. Wynik należy podać z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku.

Udział ten wylicza się według następującego wzoru:

(przychód opodatkowany daną stawką (poz. 38 do 43) podzielony przez sumę kwot z poz. 44 i 51) x 100 proc. = udział procentowy.

Następnie należy dokonać tej samej operacji dla przychodów opodatkowanych karnymi stawkami ryczałtu. Udział ten wylicza się według następującego wzoru:

(przychód opodatkowany daną karną stawką ryczałtu (poz. 45 do 50) podzielony przez sumę kwot z poz. 44 i 51) x 100 proc. = udział procentowy.

Po co te wyliczenia? Otóż w przypadku ryczałtu odliczeń od przychodu dokonuje się nie od sumy przychodów, ale z podziałem na przychody opodatkowane poszczególnymi stawkami podatku. Konieczne w tej sytuacji jest określenie procentowego udziału przychodów opodatkowanych poszczególnymi stawkami w przychodzie ogółem. To chyba najtrudniejszy etap rocznych obliczeń dokonywanych przez ryczałtowca.

Udział ten ustalamy odrębnie dla każdej stawki ryczałtu, w tym także dla każdej karnej stawki ryczałtu. W naszym przypadku wygląda to tak:

● poz. 52 udział dla stawki 3 proc. - 25,37 proc.

● poz. 53 udział dla stawki 5,5 proc. - 4,86 proc.

● poz. 54 udział dla stawki 8,5 proc. - 28,79 proc.

● poz. 55 udział dla stawki 10 proc. - 1,75 proc

● poz. 56 udział dla stawki 17 proc. - 29,13 proc.

● poz. 57 udział dla stawki 20 proc. - 8,74 proc.

Następnie należy dokonać tej samej operacji dla przychodów opodatkowanych karnymi stawkami ryczałtu.

W naszym przypadku wygląda to tak:

● poz. 58 udział dla stawki 3 proc. - 0,58 proc.

● poz. 59 udział dla stawki 5,5 proc. - 0 proc.

● poz. 60 udział dla stawki 8,5 proc. - 0,79 proc.

● poz. 61 udział dla stawki 10 proc. - 0 proc.

● poz. 62 udział dla stawki 17 proc. - 0 proc.

● poz. 63 udział dla stawki 20 proc. - 0 proc.

Odliczenia od przychodu wykazywane są w części D. PIT-28. W części D.1. podatnicy wykazują odliczenia od przychodów.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku zryczałtowanym, podatnik uzyskujący przychody opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych może odliczyć od przychodów stratę, o której mowa w art. 9 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz wydatki, określone w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Artykuł 11 ust. 2 ustawy o podatku zryczałtowanym nakazuje odpowiednie stosowanie w tym ostatnim przypadku zasad wynikających z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczących warunków oraz wysokości odliczeń dokonywanych od dochodu.

A zatem podatnicy mogą tu wykazać:

● stratę z lat ubiegłych (poz. 64),

● zapłacone przez podatnika składki ubezpieczeniowe (poz. 65),

● darowizny, wydatki rehabilitacyjne, na internet (poz. 67).

W poz. 68 części D.1. należy wpisać przychód po odliczeniach.

Część D.2. przeznaczona jest na wpisanie odliczeń od przychodów wydatków mieszkaniowych, w tym ulgi odsetkowej (poz. 69). W poz. 70 podatnik wpisuje przychód po odliczeniu odsetek.

W części D.3. trzeba podać odliczenia ogółem w roku podatkowym - poz. 74.

Jeśli podatnik będzie chciał z któregoś odliczenia skorzystać, z wyjątkiem odliczenia straty i składek na ubezpieczenia, dodatkowo będzie musiał wypełnić załączniki PIT/O i PIT/D.

W naszym przypadku odliczenia obejmują jednak wyłącznie stratę z poprzedniego roku (poz. 64 kwota 2340 zł), gdy podatnik opodatkowany był na zasadach ogólnych, odliczenie rehabilitacyjne (załącznik PIT/O, a następnie poz. 67 kwota 720 zł) oraz składki na ZUS (poz. 65 kwota 6500 zł). I tu uwaga dla dociekliwych - przyjęta w przykładzie kwota składek ZUS nie jest tożsama z sumą minimalnych składek płaconych przez przedsiębiorców w 2009 roku. To wielkość założona. Proszę jej nie kopiować.

Zgodnie z przepisami podatnicy mają możliwość pomniejszenia swojego przychodu o faktycznie zapłacone składki emerytalno-rentowe. Odliczeniu podlegają zarówno składki zapłacone bezpośrednio przez podatnika, jak i składki, które zostały potrącone przez płatnika od dochodu podatnika. Przychód może zostać pomniejszony o składki określone w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. nr 137, poz. 887 z późn. zm.):

● zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,

● potrącone w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe.

Pod pewnymi warunkami można też odliczyć składki składek zapłaconych w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej.

Trzeba jednak pamiętać, że wydatki takie podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub od dochodu na podstawie ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Odliczenie nie dotyczy składek:

● których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,

● odliczonych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo podatku osiągniętego w tym państwie, albo od podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Co ważne, odliczenie stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne.

W części E. zeznania należy obliczyć kwoty przysługujących odliczeń od przychodów (poz. 75 do 81).

Z konstrukcji zeznania PIT-28 wynika, że:

● kwota wydatków podlegających odliczeniu od przychodów opodatkowanych stawką 3 proc. (poz. 75 zeznania) to kwota z poz. 74 (tj. odliczenia ogółem) pomnożona przez udział ustalony w poz. 52 (tj. udział przychodów opodatkowanych stawką 3 proc. w ogólnej kwocie przychodów). Wyliczone w poz. 75 zeznania odliczenie nie może przekroczyć kwoty przychodu wykazanego w poz. 38 (jeżeli z wyliczenia wynika kwota wyższa niż wykazana w poz. 38, należy wpisać w poz. 75 kwotę równą kwocie wykazanej w poz. 38).

W przykładowym zeznaniu jest to 2425,37 zł;

● kwota wydatków podlegających odliczeniu od przychodów opodatkowanych stawką 5,5 proc. (poz. 76 zeznania) to kwota z poz. 74 (tj. odliczenia ogółem) pomnożona przez udział ustalony w poz. 53 (tj. udział przychodów opodatkowanych stawką 5,5 proc. w ogólnej kwocie przychodów); wyliczone w poz. 76 zeznania odliczenie nie może przekroczyć kwoty przychodu wykazanego w poz. 39 (jeżeli z wyliczenia wynika kwota wyższa niż wykazana w poz. 39, należy wpisać w poz. 76 kwotę równą kwocie wykazanej w poz. 39).

W przykładowym zeznaniu jest to 463,66 zł;

● kwota wydatków podlegających odliczeniu od przychodów opodatkowanych stawką 8,5 proc. (poz. 77 zeznania) to kwota z poz. 74 (tj. odliczenia ogółem) pomnożona przez udział ustalony w poz. 54 (tj. udział przychodów opodatkowanych stawką 8,5 proc. w ogólnej kwocie przychodów); wyliczone w poz. 77 zeznania odliczenie nie może przekroczyć kwoty przychodu wykazanego w poz. 40 (jeżeli z wyliczenia wynika kwota wyższa niż wykazana w poz. 40, należy wpisać w poz. 77 kwotę równą kwocie wykazanej w poz. 40).

W przykładowym zeznaniu jest to 2752,32 zł;

● kwota wydatków podlegających odliczeniu od przychodów opodatkowanych stawką 10 proc. (poz. 78 zeznania) to kwota z poz. 74 (tj. odliczenia ogółem) pomnożona przez udział ustalony w poz. 55 (tj. udział przychodów opodatkowanych stawką 10 proc. w ogólnej kwocie przychodów); wyliczone w poz. 78 zeznania odliczenie nie może przekroczyć kwoty przychodu wykazanego w poz. 41 (jeżeli z wyliczenia wychodzi nam kwota wyższa niż wykazana w poz. 41, należy wpisać w poz. 78 kwotę równą kwocie wykazanej w poz. 41).

W przykładowym zeznaniu jest to 167,30 zł;

● kwota wydatków podlegających odliczeniu od przychodów opodatkowanych stawką 17 proc. (poz. 79 zeznania) to kwota z poz. 74 (tj. odliczenia ogółem) pomnożona przez udział ustalony w poz. 56 (tj. udział przychodów opodatkowanych stawką 17 proc. w ogólnej kwocie przychodów); wyliczone w poz. 79 zeznania odliczenie nie może przekroczyć kwoty przychodu wykazanego w poz. 42 (jeżeli z wyliczenia wychodzi nam kwota wyższa niż wykazana w poz. 42 należy wpisać w poz. 79 kwotę równą kwocie wykazanej w poz. 42).

W przykładowym zeznaniu jest to 2784,83 zł;

● kwota wydatków podlegających odliczeniu od przychodów opodatkowanych stawką 20 proc. (poz. 80 zeznania) to kwota z poz. 74 (tj. odliczenia ogółem) pomnożona przez udział ustalony w poz. 57 (tj. udział przychodów opodatkowanych stawką 20 proc. w ogólnej kwocie przychodów); wyliczone w poz. 80 zeznania odliczenie nie może przekroczyć kwoty przychodu wykazanego w poz. 43 (jeżeli z wyliczenia wychodzi nam kwota wyższa niż wykazana w poz. 43, należy wpisać w poz. 80 kwotę równą kwocie wykazanej w poz. 43).

W przykładowym zeznaniu jest to 835,54 zł.

Szczególną uwagę należy zwrócić na poz. 81 tej części zeznania. W celu obliczenia kwoty wydatków podlegających odliczeniu od przychodów określonych przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy o podatku zryczałtowanym i opodatkowanych różnymi stawkami należy w pierwszej kolejności kwotę z poz. 74 pomnożyć przez właściwe dla poszczególnych stawek udziały procentowe (ustalone w pozycjach od 58 do 63), a następnie obliczone w ten sposób kwoty zsumować. Trzeba też pamiętać, że kwoty obliczone dla poszczególnych wskaźników procentowych nie mogą być wyższe od przychodów opodatkowanych poszczególnymi stawkami karnymi (kwoty z poz. 45 do 50).

Część F. zeznania poświęcona jest podstawie opodatkowania (poz. 82 do 89). W części tej należy kolejno wykazać przychody opodatkowane poszczególnymi stawkami po odjęciu wyliczonych w poprzednim kroku odliczeń z podziałem na stawki. Oczywiście od każdego rodzaju przychodu odejmujemy tylko właściwe mu, czyli wyliczone dla niego, odliczenie.

Z konstrukcji zeznania wynika, że podstawę opodatkowania tworzy:

● kwota przychodów opodatkowanych stawką 3 proc. po odliczeniu ulg pomniejszających przychody, czyli różnica pomiędzy kwotą z pozycji 38 a kwotą z pozycji 75, w naszym przypadku jest to 62 875 zł, którą wpisujemy w poz. 82,

● kwota przychodów opodatkowanych stawką 5,5 proc. po odliczeniu ulg pomniejszających przychody, czyli różnica pomiędzy kwotą z pozycji 39 a kwotą z pozycji 76, w naszym przypadku jest to 12 036 zł, którą wpisujemy w poz. 83,

● kwota przychodów opodatkowanych stawką 8,5 proc. po odliczeniu ulg pomniejszających przychody, czyli różnica pomiędzy kwotą z pozycji 40 a kwotą z pozycji 77, w naszym przypadku jest to 71 350 zł, którą wpisujemy w poz. 84,

● kwota przychodów opodatkowanych stawką 10 proc. po odliczeniu ulg pomniejszających przychody, czyli różnica pomiędzy kwotą z pozycji 41 a kwotą z pozycji 78, w naszym przypadku jest to 4333 zł, którą wpisujemy w poz. 85,

● kwota przychodów opodatkowanych stawką 17 proc. po odliczeniu ulg pomniejszających przychody, czyli różnica pomiędzy kwotą z pozycji 42 a kwotą z pozycji 79, w naszym przypadku jest to 72 215 zł, którą wpisujemy w poz. 86,

● kwota przychodów opodatkowanych stawką 20 proc. po odliczeniu ulg pomniejszających przychody, czyli różnica pomiędzy kwotą z pozycji 43 a kwotą z pozycji 80, w naszym przypadku jest to 21 654 zł, którą wpisujemy w poz. 87,

● kwota przychodów opodatkowanych stawkami karnymi po odliczeniu ulg pomniejszających przychody, czyli różnica pomiędzy kwotą z pozycji 43 a kwotą z pozycji 79; w naszym przypadku jest to 3394 zł, którą wpisujemy w poz. 88.

Podstawa opodatkowania to kwota, która przemnożona przez obowiązującą stawkę opodatkowania daje w rezultacie podatek. Podstawą opodatkowania ryczałtem jest przychód. Podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Przychodem, od którego oblicza się ryczałt według obowiązujących stawek, jest przychód pomniejszony o sumę przysługujących podatnikowi odliczeń dokonywanych od przychodu, wykazanych w części E. zeznania PIT-28.

Przychody po dokonaniu tych odliczeń wykazuje się po zaokrągleniu do pełnego złotego. Zaokrąglenia dokonuje się dla poszczególnych stawek. Dla stawek karnych wyliczeń dokonuje się poza zeznaniem, wpisując w pozycji 88 wyniki tych wyliczeń. Zanim to zrobimy, podstawę opodatkowania dla każdej ze stawek karnych zaokrąglamy. Dopiero później wyliczamy sumę tak wyliczonych podstaw cząstkowych i wpisujemy ją w poz. 88.

Pozycja 89 przeznaczona jest do wpisania łącznej kwoty przychodów po odliczeniach. W naszym przypadku jest to 247 857 zł.

Zaokrągleń dokonuje się w ten sposób, że kwoty wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych. Trzeba przy tym pamiętać, że zaokrąglenia dokonuje się dla poszczególnych stawek, a nie dopiero w pozycji 89.

W części G. (poz. 90 do 102) następuje obliczenie ryczałtu według poszczególnych stawek procentowych, a także obliczenie łącznej kwoty ryczałtu po odliczeniach od przychodu. W tej części trzeba przemnożyć podstawy opodatkowania poszczególnymi stawkami poprzez te właśnie stawki i wpisać tak wyliczone kwoty ryczałtu do odpowiednich rubryk.

W naszym przypadku wygląda to tak:

● poz. 91, czyli podatek płacony według stawki 3 proc., wyniesie 1886,25 zł,

● poz. 92, czyli podatek płacony według stawki 5,5 proc. wyniesie 661,98 zł,

● poz. 93, czyli podatek płacony według stawki 8,5 proc. wyniesie 6064,75 zł,

● poz. 94, czyli podatek płacony według stawki 10 proc. wyniesie 433,30 zł,

● poz. 95, czyli podatek płacony według stawki 17 proc. wyniesie 12 276,55 zł,

● poz. 96, czyli podatek płacony według stawki 20 proc. wyniesie 4330,80 zł,

● poz. 97, czyli podatek płacony według stawek karnych wyniesie 1046,62 zł.

W sumie ryczałt wyniesie w naszym przykładzie (poz. 99) 26 700,25 zł.

Zwróćmy uwagę na dwie dodatkowe pozycje. Pierwsza to poz. 90, w której wykazujemy przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy o podatkach zryczałtowanych, osiągnięte za granicą, o które zwiększa się podstawę obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej. Przychody te wykazuje się po przeliczeniu na złote. Chodzi o uzyskane poza granicami, otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Druga pozycja to rubryka 98, w której wykazuje się ryczałt od przychodów, o których mowa we wspomnianym już art. 6 ust. 1a ustawy o podatkach zryczałtowanych, obliczony zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) i ust. 8 tej ustawy.

Część H. zeznania to odliczenia od ryczałtu. W pierwszej kolejności dokonuje się odliczenia składki zdrowotnej (poz. 103) opłaconej przez podatnika w roku podatkowym, jeżeli nie została ona odliczona od podatku dochodowego. Kwota składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, o którą pomniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75 proc. podstawy wymiaru tej składki. Oznacza to, że konieczne jest samodzielne wyliczenie tej części składki, która podlega odliczeniu.

Istotną nowością jest możliwość odliczenia w tym miejscu składki zapłaconej za granicą.

Pozostałych odliczeń dokonujemy na podstawie tego, co wynika z załączników PIT/O i PIT/D. W przypadku ryczałtowców można odliczyć od podatku (na zasadzie praw nabytych) ulgi mieszkaniowe, w tym przede wszystkim ulgę odsetkową i związaną z systematycznym oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej. Można także w ramach praw nabytych dokonać odliczenia z tytułu ulgi na wyszkolenie uczniów, do której podatnik nabył prawo przed jej likwidacją. Ale uwaga: podatnicy ryczałtu nadal nie mogą od podatku odliczyć ulgi prorodzinnej.

Część I. zeznania to obliczenie należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W tej części obliczymy ryczałt należny za 2009 rok. W tym celu wystarczy od kwoty z poz. 102 (ryczałt po doliczeniach) odjąć odliczenia wykazane w pozycjach 103, 105 i 107. Uzyskany wynik zaokrągla się do pełnych złotych. W naszym przypadku jest to 23 200 zł.

Część J. PIT-28 to informacja o zwolnieniu wynikającym z art. 21 ust. 6-13 ustawy o podatkach zryczałtowanych (zwolnienie dla podatników rozpoczynających działalność). W tym miejscu podatnicy informują urząd, czy korzystają z tego zwolnienia od całości przychodów czy tylko ich części. W tym celu należy zaznaczyć odpowiedni kwadrat zeznania (poz. 112).

Część K. Tu należy obliczyć kwotę ryczałtu do zapłaty, a także ewentualną nadpłatę.

W części L. należy wykazać kwoty ryczałtu obliczone i wskazane przez podatnika w ewidencji przychodów w poszczególnych miesiącach (kwartałach). Kwoty ryczałtu wpisywane w tej części mają być kwotami po dokonanych wcześniej odliczeniach. W części L.1. wpisać należy kwoty ryczałtu z okresu od stycznia do listopada lub za I, II i III kwartał 2009 r. W części L.2. wpisuje się kwoty za grudzień lub za IV kwartał 2009 r.

W PIT-28 w częściach M. i N. (poz. 129 do 134) przewidziano rubryki na wpisanie organizacji pożytku publicznego, na rzecz której podatnik może przekazać 1 proc. ryczałtu.

Naczelnik urzędu skarbowego właściwy miejscowo dla złożenia zeznania podatkowego przekaże 1 proc. podatku na rzecz jednej organizacji pożytku publicznego, którą w PIT-28 wskaże podatnik.

Warunkiem przekazania 1 proc. podatku przez fiskusa będzie zapłata w pełnej wysokości podatku należnego stanowiącego podstawę obliczenia kwoty, która ma być przekazana na rzecz organizacji pożytku publicznego, nie później niż w terminie dwóch miesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego.

Aby 1 proc. od ryczałtowca mógł być przekazany potrzebującym, podatnik w PIT-28 będzie musiał podać nazwę organizacji, numer wpisu do KRS oraz kwotę do przekazania w wysokości nieprzekraczającej 1 proc. podatku należnego. Następnie naczelnik urzędu skarbowego przekaże część podatku na rachunek bankowy organizacji pożytku publicznego w kwietniu lub w maju roku podatkowego, w którym jest składane zeznanie podatkowe.

W naszym przykładzie jest to 232 zł, czyli 1 proc. z 23 200 zł.

Kolejna część O. w PIT-28 to informacja o załączonych formularzach (poz. 135 do 145). Podatnik w tej części zakreśla odpowiednie pola, zaznaczając, jaki załącznik dołącza do zeznania.

Ostatnia część, jaką wypełnia podatnik, to oświadczenie i podpis podatnika. Wypełniając zeznanie, musimy poświadczyć, że znamy przepisy kodeksu karnego skarbowego o odpowiedzialności za podanie danych niezgodnych z rzeczywistością. Na koniec koniecznie trzeba własnoręcznie podpisać zeznanie.

@RY1@i02/2009/252/i02.2009.252.086.0007.002.jpg@RY2@

@RY1@i02/2009/252/i02.2009.252.086.0007.003.jpg@RY2@

@RY1@i02/2009/252/i02.2009.252.086.0007.004.jpg@RY2@

@RY1@i02/2009/252/i02.2009.252.086.0007.005.jpg@RY2@

@RY1@i02/2009/252/i02.2009.252.086.0007.006.jpg@RY2@

@RY1@i02/2009/252/i02.2009.252.086.0007.007.jpg@RY2@

Krystyna Górczak

dgp@infor.pl

Ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).