Kredyt podatkowy trzeba wykazać w zeznaniu rocznym

Przedsiębiorcy, którzy rozpoczynają działalność gospodarczą, mogą skorzystać z kilku preferencji i uproszczeń podatkowych. Jednym z takich udogodnień jest kredyt podatkowy. Co do zasady polega on na zwolnieniu nowej firmy w pierwszym albo drugim roku podatkowym po rozpoczęciu działalności gospodarczej z obowiązku opłacania zaliczek na podatek dochodowy.

Trzeba zaznaczyć, że kwota niezapłaconych zaliczek nie staje się natomiast zaległością podatkową. Kwoty te, oczywiście bez odsetek, trzeba spłacić w terminie późniejszym. Co do zasady, podatek należny fiskusowi od dochodu osiągniętego w roku korzystania z kredytu podatkowego przedsiębiorca zobowiązany jest spłacić przez pięć kolejnych lat kalendarzowych.

Trzeba pamiętać, że kredyt podatkowy nie jest dla wszystkich. Przepisy podatkowe wskazują, że z możliwości odroczenia płatności podatku mogą skorzystać podatnicy po raz pierwszy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej. Podmiotem takim jest natomiast podatnik, który w roku rozpoczęcia działalności, a także w okresie trzech lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, nie prowadził pozarolniczej działalności gospodarczej samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej oraz działalności takiej nie prowadził małżonek tej osoby, o ile między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.

Istotą instytucji kredytu podatkowego jest zasada, iż można z niego skorzystać tylko w trakcie jednego roku podatkowego. Podatnik korzystający z preferencji zwolniony jest z obowiązku opłacania zaliczek w roku podatkowym następującym bezpośrednio po roku, w którym rozpoczął prowadzenie działalności, jeżeli w roku jej rozpoczęcia działalność ta była prowadzona co najmniej przez pełnych dziesięć miesięcy. W sytuacji gdy warunek ten nie zostanie spełniony, ze zwolnienia można korzystać w roku następującym dwa lata po roku, w którym podatnik rozpoczął prowadzenie działalności. Wynika z tego zatem, że podatnik, który chce skorzystać z kredytu podatkowego, musi prowadzić działalność gospodarczą i na ogólnych warunkach płacić zaliczki na podatek w pierwszym okresie swojego istnienia.

Z kredytu podatkowego może skorzystać przedsiębiorca spełniający poniższe warunki. Trzeba zaznaczyć, że wymogi te muszą zostać spełnione łącznie. Przedstawiają się one następująco:

w okresie poprzedzającym rok korzystania ze zwolnienia podatnik osiągnął średniomiesięczny przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej przynajmniej w wysokości stanowiącej równowartość,

od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności do 1 stycznia roku podatkowego, w którym rozpoczyna korzystanie ze zwolnienia, podatnik był małym przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o działalności gospodarczej,

w okresie poprzedzającym rok korzystania ze zwolnienia podatnik zatrudniał, na podstawie umowy o pracę, w każdym miesiącu co najmniej pięć osób w przeliczeniu na pełne etaty,

w prowadzonej działalności podatnik nie wykorzystuje środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także innych składników majątku, pochodzącego z likwidacji działalności o znacznej wartości - udostępnionych mu nieodpłatnie przez osoby zaliczone do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, wykorzystywanych uprzednio w działalności gospodarczej prowadzonej przez te osoby i stanowiących ich własność,

podatnik złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o korzystaniu z kredytu podatkowego do 31 stycznia roku podatkowego, w którym podatnik będzie z niego korzystał,

w roku korzystania ze zwolnienia podatnik był opodatkowany według zasad ogólnych określonych w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.

Artykuł 44 ust. 7f ustawy o PIT stanowi jednak, że przepisy dotyczące korzystania z kredytu podatkowego stosuje się odpowiednio do podatników, którzy w latach następujących po roku korzystania ze zwolnienia wybrali sposób opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c, tj. podatek liniowy 19 proc. Z powyższego wynika zatem, że konieczność rozliczania się na podstawie zasad ogólnych dotyczy tylko tego roku, w którym podatnik korzysta ze zwolnienia.

Istotą kredytu podatkowego jest zwolnienie podatników uzyskujących dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej od obowiązku opłacania zaliczek na podatek dochodowy. Podatnicy nie płacą również podatku dochodowego należnego od dochodów z działalności w roku, w którym korzystają ze zwolnienia. Podatek ten spłacany jest w pięciu następujących po roku zwolnienia latach podatkowych w ratach po 20 proc. należnego podatku. Jak stanowi przepis art. 44 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy korzystający ze zwolnienia wykazują w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu składanym za rok podatkowy, w którym korzystali z tego zwolnienia, dochód osiągnięty z pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochodu tego nie łączy się jednak z dochodami z innych źródeł. Natomiast w latach następnych podatnicy spłacają podatek w ratach po 20 proc. podatku należnego za rok, w którym korzystano ze zwolnienia. Zgodnie bowiem z przepisem art. 44 ust. 7f ustawy o PIT dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 7e, łączy się z dochodem z tego źródła, wykazanym w zeznaniach o wysokości osiągniętego dochodu składanych za pięć kolejnych lat następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik korzystał ze zwolnienia - w wysokości 20 proc. tego dochodu w kolejnych latach.

Podatnicy rozliczający swoje dochody w zeznaniu rocznym PIT-36, jeśli korzystają z kredytu podatkowego, w części C formularza poprzez zaznaczenie odpowiedniego kwadratu (poz. 41 lub 42) informują o korzystaniu w roku podatkowym, którego dotyczy zeznanie lub w jednym z pięciu lat poprzedzających rok, za który składane jest zeznanie, ze zwolnienia na podstawie art. 44 ust. 7a, czyli właśnie kredytu podatkowego. W kolumnie D zeznania natomiast należy obliczyć kwotę dochodu jako różnicę sumy przychodów i kosztów uzyskania przychodów. Podatnicy, którzy w 2008 roku korzystali z kredytu podatkowego, wypełniają poz. 58 i 101. Kwot tych nie uwzględnia się potem przy sumowaniu dochodów. Jeśli chodzi natomiast o podatników, którzy w roku 2004, 2005, 2006 lub w roku 2007 korzystali z omawianego zwolnienia, przed wypełnieniem wiersza 3 w częściach D.1. i D.2., powinni uprzednio wypełnić załącznik PIT/Z. Załącznik ten trzeba także wypełniać w przypadku rozliczania się według liniowej stawki PIT. Stosując tę formę rozliczenia z fiskusem, konieczne będzie po okresie korzystania z kredytu składanie deklaracji PIT-36L wraz z załącznikiem PIT/Z. W załączniku PIT/Z w kolejnych pięciu latach sukcesywnie wykazuje się sukcesywnie po 20 proc. dochodu z roku zwolnienia, tak aby od tych części zapłacić należny podatek.

Wszystkie potrzebne w tym zakresie formularze są dostępne na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.