Obowiązki przy pracy sezonowej

Działalność sezonowa nie jest zdefiniowana w ustawach podatkowych ani nie jest stworzony dla niej specyficzny tryb rozliczeń podatkowych. Przedsiębiorca, który prowadzi działalność przez część roku, ma identyczne obowiązki podatkowe jak ten, który zajmuje się biznesem przez cały rok. Oznacza to, że, co do zasady, podatnik prowadzący sezonową działalność gospodarczą, podobnie jak każdy inny podatnik, który wybierze opodatkowanie na zasadach ogólnych według skali PIT lub według 19-proc. stawki PIT, zgłasza działalność do ewidencji działalności gospodarczej. Jest także zobowiązany prowadzić księgę przychodów i rozchodów oraz składać zeznanie roczne. Ponadto podatnik ma obowiązek zapłaty ryczałtu (gdy wybrał opodatkowanie ryczałtem ewidencjonowanym) lub wpłaty stałej kwoty miesięcznej podatku (gdy wybrał kartę podatkową). Powinien również składać odpowiednie deklaracje w trakcie roku (np. podatnik VAT). Ma także obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej.

Podobnie jest z osobami, które pracują w okresie letnim na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej, np. o dzieło lub zlecenia. Dochody uzyskane z tych tytułów są opodatkowane.

Różnymi aspektami pracy wakacyjnej bądź sezonowej zajmują się także organy podatkowe. Dziś na przykładzie kilku wybranych interpretacji pokażemy, jakie skutki ma podjęcie pracy bądź działalności tylko przez część roku. Zacznijmy od drobnych zleceń. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 23 marca 2010 r. (nr IPPB2/415-771/09-5/MK) wyjaśnił, kiedy można zastosować zryczałtowany PIT przy drobnych zleceniach. W analizowanej przez stołeczną izbę sprawie podatnik zawiera umowy-zlecenia i o dzieło z osobami niebędącymi jego pracownikami. Umowy takie zawierane są przeważnie na okres dnia bądź kilku dni w danym miesiącu bądź na przełomie miesięcy. Suma należności określonych w umowie zawartych z osobą niebędącą pracownikiem jest mniejsza niż 200 zł.

Dyrektor warszawskiej izby przypomniał, że do przychodów z osobiście wykonywanej działalności z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy-zlecenia lub umowy o dzieło, zalicza się wyłącznie przychody otrzymywane z tego tytułu od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

O zakwalifikowaniu przychodów uzyskanych z działalności wykonywanej osobiście każdorazowo decydują postanowienia zawarte w treści konkretnej umowy cywilnoprawnej.

Jeżeli w zawartych umowach zapisano, że wykonanie dzieła podlega prawu autorskiemu, a wykonawca upoważnia zamawiającego do korzystania bez ograniczeń z dzieła własnego autorstwa w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, a praca wykonywana przez stronę tej umowy jest twórcza, tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter oraz spełnia przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz strona umowy jest twórcą bądź artystą wykonawcą w rozumieniu tej ustawy, uzyskany przychód w takim przypadku będzie przychodem z praw majątkowych.

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie przypomniał, że od 1 stycznia 2009 r. ustawodawca w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PIT wprowadził odmienne zasady opodatkowania dla przychodów z działalności wykonywanej osobiście spełniających określone warunki.

Zgodnie z tym przepisem od dochodów (przychodów) z tytułu m.in. umów-zleceń i o dzieło, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika 200 zł, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18 proc. przychodu. Zryczałtowany podatek od przychodów pobierany jest bez pomniejszania tych przychodów o koszty ich uzyskania. Dodatkowo, przychody te nie łączą się z dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej. Płatnik jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z ww. tytułu. Płatnik przekazuje kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania płatnika. Dodatkowo, płatnik do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym przesyła deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym do urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania płatnika.

Aby zastosować opisane zasady, muszą być spełnione łącznie dwa warunki. Dyrektor warszawskiej izby wymienia, że po pierwsze suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, z tego samego tytułu nie może przekroczyć 200 zł. Po drugie należność ta musi być określona w okresach miesięcznych. Z treści ww. przepisu wyraźnie wynika, że chodzi o kwoty określone w umowie, a nie wypłacone.

W analizowanym przez izbę przypadku do opodatkowania wynagrodzenia zleceniobiorcy lub wykonawcy z tytułu zawartych z tą samą osobą umów- -zleceń i umów o dzieło zawierających określone miesięcznie kwoty nieprzekraczające 200 zł będzie miała zastosowanie ryczałtowa forma opodatkowania.

Natomiast jeżeli w tym samym miesiącu podpisana zostanie kolejna umowa-zlecenia lub umowa o dzieło z tą samą osobą, której wysokość określona w umowach nie przekroczy 200 zł, ale spowoduje, że łączna miesięczna kwota w danym miesiącu przekroczy 200 zł, wówczas zryczałtowany PIT nie ma zastosowania, a to oznacza, że przychód wynikający zarówno z pierwszej, jak i drugiej umowy powinien być opodatkowany według uregulowań zawartych w art. 41 ust. 1 ustawy o PIT. Czyli przy drugiej wypłacie należy obliczyć zaliczkę od sumy wypłat (pierwszej i kolejnej), a następnie pobrać ją w wysokości różnicy między kwotą należną a pobranym podatkiem w formie ryczałtu z tytułu pierwszej umowy. Kwotę pobranego podatku należy wykazać w informacji PIT-11 za dany rok podatkowy, traktując go jako zaliczkę na podatek.

Ważne Jeżeli podatnik zajmuje grunty rolne na działalność gospodarczą okresowo, to przez ten okres opodatkowane są one podatkiem od nieruchomości ze stawką właściwą dla przedmiotów opodatkowania zajętych na prowadzenie działalności, a przez pozostałą część roku podatkiem rolnym

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).