Emerytura z Banku Światowego jest objęta podatkiem dochodowym

W okresie grudzień 1997 r. - kwiecień 2003 r. podatnik był zatrudniony w Międzynarodowym Banku (Bank Światowy) w Waszyngtonie, którego udziałowcem jest Polska, na stanowisku zastępcy dyrektora wykonawczego, członka rady dyrektorów (Board of Directors), będącej organem zarządzającym tej instytucji. Otrzymywane wynagrodzenie było zwolnione od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o PIT. W trakcie pracy w Banku Światowym podatnik przystąpił do Pracowniczego Programu Emerytalnego Banku Światowego, który jest adresowany do pracowników i członków kierownictwa tej instytucji. Przystąpienie do programu ma charakter dobrowolny, a źródłem jego środków są wpłaty dokonywane przez pracowników oraz pracodawcę. Po powrocie do kraju i osiągnięciu wieku emerytalnego podatnik otrzymuje emeryturę z Pracowniczego Programu Emerytalnego Banku Światowego, która przekazywana jest na rachunek w banku krajowym. Czy środki te są zwolnione od opodatkowania?

Z polsko-amerykańskiej umowy podatkowej wynika, że Polska ma prawo opodatkować dochód z tytułu wypłat związanych z wycofaniem środków należnych z tytułu uczestnictwa w pracowniczym programie emerytalnym ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Dochód ten może być również opodatkowany w państwie, z którego jest wypłacany (w USA).

W Polsce wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym korzystają ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika.

W art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. a) ustawy o PIT chodzi o wypłaty transferowe określonych środków na indywidualne konto emerytalne, w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych, natomiast w lit. c) - wypłaty określonych środków do pracowniczego programu emerytalnego są zwolnione, jeśli są zgodne z przepisami o pracowniczych programach emerytalnych. W przypadku art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy, ustawodawca w ogóle nie wymaga, aby przedmiotem zwolnienia była wypłata środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym, tylko zgodnie z ustawą o pracowniczych programach emerytalnych.

Artykuł 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o PIT, mówiąc o środkach zgromadzonych w "pracowniczym programie emerytalnym", w żaden sposób nie zawęża tego określenia tylko do pracowniczych programów emerytalnych w rozumieniu ustawy o pracowniczych programach emerytalnych.

Zatem zwolnienie podatkowe, przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o PIT, dotyczy wypłat środków zgromadzonych zarówno w pracowniczym programie emerytalnym utworzonym i działającym na podstawie przepisów ustawy o pracowniczych programach emerytalnych, jak i w pracowniczym programie emerytalnym utworzonym i prowadzonym w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej na podstawie przepisów właściwych tym państwom.

Wobec tego świadczenia otrzymywane przez podatnika z emerytury z Pracowniczego Programu Emerytalnego Banku Światowego nie korzystają ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o PIT, bowiem wypłata nie następuje ze środków pracowniczego programu emerytalnego spełniającego wymogi określone w dyrektywie w sprawie pracowniczych programów emerytalnych, utworzonego na terytorium jakiegokolwiek państwa członkowskiego Unii Europejskiej.

Opracowała Ewa Matyszewska