Spółki komandytowo-akcyjne: podatkowe wątpliwości

Kodeks spółek handlowych zawiera specyficzną regulację statusu akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej, wskazując na odpowiednie stosowanie przepisów dotyczących spółki akcyjnej. Ten sposób uregulowania zysku wypłacanego akcjonariuszom spółki komandytowo-akcyjnej wywołuje w praktyce wątpliwości co do sposobu opodatkowania tego zysku.

Z jednej strony, z uwagi na odpowiednie stosowanie przepisów dotyczących spółki akcyjnej, zysk wypłacany akcjonariuszom spółki komandytowo-akcyjnej jest wypłacany w formie dywidendy na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy. Mogłoby to wskazywać na możliwość opodatkowania go analogicznie do dywidendy wypłacanej akcjonariuszom spółki akcyjnej.

Z drugiej strony, spółka komandytowo-akcyjna jako spółka osobowa jest transparentna podatkowo, tj. zgodnie z przepisami ustaw o podatku dochodowym, podatnikiem tego podatku nie jest spółka, lecz jej wspólnicy. To wskazuje na możliwość opodatkowania zysku analogicznie do zysku wspólników spółki jawnej, tj. jako dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jednym z problemów, z jakim musieli zmierzyć się akcjonariusze oraz organy podatkowe, było zakwalifikowanie dywidendy wypłacanej akcjonariuszom spółki komandytowo-akcyjnej do odpowiedniego źródła przychodów w PIT. W praktyce organów podatkowych pojawiały się różne koncepcje kwalifikacji dywidendy. Jednak zapewne wskutek wyroku NSA 30 marca 2011 r. (sygn. akt II FSK 1925/09), ostatnio organy zajmują dość jednolite stanowisko, potwierdzające, że dywidendę tę należy zakwalifikować jako dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej (np. dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 12 sierpnia 2011 r., nr IPPB4/415-530/11-2/SP, czy też w interpretacji z 25 lipca 2011 r., nr IPPB1/415-478/11-2/IF.

Kolejnym problemem jest ustalenie prawidłowego momentu opodatkowania zysku akcjonariuszy. Jak wspomnieliśmy, zysk spółki jest wypłacany w formie dywidendy, co do zasady raz w roku, w terminie i wysokości ustalonej przez walne zgromadzenie. Tym samym co do zasady akcjonariusz otrzymuje udział w zysku spółki raz w roku w kwocie, która nie musi odpowiadać pełnej kwocie zysku wypracowanego przez spółkę. Jednocześnie zgodnie z dosyć jednolitym i negatywnym dla podatników stanowiskiem organów podatkowych, akcjonariusz jest zobowiązany do comiesięcznego rozpoznawania kosztów i przychodów, a w konsekwencji do comiesięcznego rozpoznawania dochodu z tytułu uczestnictwa w spółce. Tym samym akcjonariusz jest zobowiązany do zapłaty podatku z tytułu przypadającego na niego udziału w zysku wypracowanego przez spółkę, nawet gdy walne zgromadzenie nie uchwali wypłaty dywidendy. To stanowisko potwierdził m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 12 sierpnia 2011 r. (nr IPPB4/415-530/11-2/SP) czy też dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 17 czerwca 2011 r. (nr IBPBI/1/415-314/11/SK). Kwestia prawidłowego momentu rozpoznania dochodu z tytułu uczestnictwa akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej jest też przedmiotem rozbieżności w orzecznictwie sądów administracyjnych, co może zniechęcać do korzystania z tej formy działalności gospodarczej.

@RY1@i02/2011/186/i02.2011.186.086.002b.001.jpg@RY2@

Tomasz Rysiak, ekspert w Kancelarii Prawniczej Magnusson

Tomasz Rysiak

ekspert w Kancelarii Prawniczej Magnusson