Jak wykazać przychód z internetowej reklamy

Osoby prowadzące strony internetowe mogą uzyskiwać przychody, umieszczając na stronach materiały reklamowe. Dla rozliczenia tego typu przychodów znaczenie ma to, czy wstawianie reklam na stronie ma charakter profesjonalny, czyli jest tak prowadzone, że wskazuje na działalność gospodarczą, czy też jest działaniem okazjonalnym. Przychody z reklamy internetowej zależą od liczby kliknięć na baner reklamowy osób wchodzących na stronę. Można je uzyskiwać, uczestnicząc w programach reklamowych organizowanych przez spółki technologiczne, m.in. Google.

Inne źródła

Kwalifikacja źródła przychodów z umieszczania na stronie internetowej reklam od wielu lat budzi poważne kontrowersje. Obecnie organy podatkowe uznają, że przychód z tytułu udostępniania powierzchni reklamowej na stronie internetowej zarządzanej przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej - jeżeli czynność ta nie wypełnia przesłanek działalności gospodarczej określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT - należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 tej ustawy. Tak stwierdził minister finansów w interpretacji z 27 maja 2010 r. (nr DD3/033/78/CRS/10/276).

Wydając tę interpretację, minister finansów zmienił wcześniej wydaną podatnikowi interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 października 2009 r. (nr IBPB II/1/415-613/09/MK). W pierwotnej interpretacji organ podatkowy uznał, że działalność polegającą na umieszczaniu na swojej witrynie internetowej reklam zainteresowanej firmy należy traktować jako osobiste świadczenie usług na rzecz firmy reklamowej. Uzyskane przychody z tytułu wykonywania tych usług stanowią, w myśl art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, przychody z działalności wykonywanej osobiście, tj. ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy.

Interpretacja dotyczyła wniosku studenta, który posiadał witrynę internetową. Student przedstawił, że firma reklamowa jest zainteresowana umieszczaniem na niej reklam, ale nie można przewidzieć wysokości dochodu w skali 12 miesięcy ze względu na wciąż wzrastającą liczbę użytkowników serwisu, w wyniku pozycjonowania. Ponadto dodał, że wielkość tych dochodów będzie uzależniona od liczby odsłon na stronie, a ta z kolei od liczby użytkowników. Firma reklamowa nie chce jednak podpisywać umowy o dzieło ani umowy-zlecenia, tylko umowę najmu powierzchni reklamowej.

Minister uznał, że umowę stanowiącą podstawę do udostępnienia powierzchni reklamowej na stronie internetowej należy zaliczyć do umów nienazwanych - stosunki prawne regulowane umową kreowane są przez strony w sposób dowolny oraz odpowiadający stronom i nie można jej jednoznacznie przypisać cech umowy najmu (dzierżawy) czy umowy-zlecenia. Konsekwencją takiej klasyfikacji źródła przychodu jest spoczywający na firmie reklamowej dokonującej wypłaty należności lub świadczeń obowiązek sporządzenia i przekazania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu informacji PIT-8C. Z kolei podatnik, który osiągnął omawiany przychód, musi wykazać go w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36 i obliczyć podatek należny od sumy uzyskanych dochodów według skali podatkowej (18 proc. lub 32 proc. dla dochodów powyżej 85 528 zł).

Brak płatnika

O wydanie interpretacji w zakresie skutków podatkowych odpłatnego umieszczania reklam na stronach internetowych występują też firmy reklamowe. Jednak sprawa ta została rozstrzygnięta przez NSA w wyroku z 19 czerwca 2012 r. (sygn. akt II FSK 2485/10). Sprawa dotyczyła tego, czy spółka z tytułu umieszczania materiałów reklamodawców na stronach właścicieli, z którymi podpisuje w tym celu umowę, nie jest płatnikiem podatku z tytułu kwot wypłacanych właścicielom stron. W ocenie spółki zawierane umowy należy traktować jak dzierżawę, ponieważ przedmiotem umowy nie jest domena internetowa ani cała strona internetowa, lecz określone miejsce na stronie wydzierżawiającego. Wydzierżawiający nie świadczą na rzecz spółki usług reklamowych, tylko udostępniają część powierzchni ich strony internetowej.

Organ podatkowy uznał, osoby fizyczne współpracujące ze spółką nie oddają do używania spółce domen internetowych (sami nimi nadal dysponują), lecz są zobowiązanie do wykonania osobiście czynności, której należy dokonać, aby reklama mogła pojawić się na stronie internetowej będącej ich własnością (muszą umieścić na swojej stronie odpowiedni kod komputerowy). W związku z tym działalność polegającą na udostępnieniu przez osoby fizyczne miejsca reklamowego na stronach internetowych należy traktować jako osobiste świadczenie na rzecz spółki. Uzyskane przychody z tytułu wykonywania tych usług, które będą przekazywane na podstawie umowy udostępnienia powierzchni reklamowych, stanowią, w myśl art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. W konsekwencji na spółce spoczywa obowiązek płatnika, określony w art. 41 ust. 1 ustawy o PIT.

Z takim stanowiskiem nie zgodził się sąd administracyjny, do którego spółka złożyła skargę. Według sądu na spółce nie ciążą obowiązki płatnika w PIT w związku z wypłacaniem osobom fizycznym wynagrodzenia z tytułu dzierżawy miejsca na stronach internetowych na potrzeby reklamodawców związanych ze spółką odrębną umową. NSA podzielił pogląd sądu pierwszej instancji. Argumentował, że zawarta między spółką a osobami fizycznymi umowa ma charakter umowy podobnej do umowy dzierżawy. W tego typu działaniu nie ma stale powtarzających się świadczeń, w związku z czym nie można uznać, że osoby wykonują osobistą działalność gospodarczą.

Przykład 1

Strony www

Student prowadzący stronę internetową poświęconą botanice otrzymał wynagrodzenie za uczestnictwo w programie reklamowym w wysokości 850 zł. Na podstawie umowy o dzieło wykonuje on też strony internetowe dla innych zleceniodawców.

Student powinien, niezależnie od rozliczenia przychodów z umowy o dzieło, po zakończeniu roku kalendarzowego wypełnić odrębną deklarację PIT-36 i wykazać kwotę 850 zł (lub większą, jeśli do końca roku uzyska jeszcze jakieś przychody z tego tytułu) jako przychody z innych źródeł w poz. 77 lub 120 formularza (w zależności od tego, czy rozlicza się samodzielnie, czy z małżonką).

Przykład 2

Jakie wydatki są kosztem

Osoba uzyskująca przychody z umieszczania reklam na swoich prywatnych stronach, która poniesie wydatki związane z osiąganiem takich przychodów, może wydatki te zaliczyć do kosztów podatkowych. Aby jednak mogły być one zaliczone do kosztów, to ich poniesienie powinno być udowodnione (udokumentowane) za pomocą np. rachunków czy faktur. Jeżeli jednak nie są ponoszone żadne wydatki lub wydatki nie będą w żaden sposób udokumentowane, to wówczas dochód będzie równy przychodowi.

Koszty uzyskania przychodów należy wykazać w deklaracji PIT-36 w poz. 78 i poz. 121.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 10 ust. 1 pkt 2, pkt 9, art. 13, art. 14 ust. 2 pkt 11, art. 20, art. 41 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).