Lokatę w sprawozdaniu wykazujemy w zależności od terminu zapadalności

Założone przez firmy lokaty bankowe ujmuje się w księgach rachunkowych pod datą jej założenia. Taką operację ewidencjonuje się zapisem: strona Wn konta - 140 - Lokaty bankowe, strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy. Konto 140 - Lokaty bankowe - służy do ewidencji środków pieniężnych ulokowanych na terminowych rachunkach bankowych na okres do jednego roku i powinno wykazywać saldo Wn przedstawiające stan środków pieniężnych bankowych lokat terminowych. [przykład]

Do celów ujęcia w sprawozdaniu finansowym lokaty podlegają wycenie według wartości nominalnej, tj. łącznie z naliczonymi odsetkami na dzień bilansowy. Lokaty terminowe o okresie zapadalności do 3 miesięcy, powinny być prezentowane w aktywach bilansu w pozycji B.III.1. lit. c Krótkoterminowe aktywa finansowe - Środki pieniężne i inne aktywa pieniężne - Inne środki pieniężne. Jeżeli okres ten wypada w terminie od 3 do 12 miesięcy to w tej pozycji, tylko że pod literą a) lub b) - Inne krótkoterminowe aktywa finansowe. Natomiast gdy została założona na okres dłuższy niż 12 miesięcy, wówczas wykazuje się ją w pozycji A.IV.3 lit. a) lub b) Inwestycje długoterminowe - Długoterminowe aktywa finansowe - Inne długoterminowe aktywa finansowe.

Odsetki na dzień bilansowy można zaksięgować następująco: strona Wn konta 648 - Pozostałe rozliczenia międzyokresowe, strona Ma konta 750 - Przychody finansowe.

Odsetki trzeba rozliczyć w księgach rachunkowych następnego roku.

W praktyce można to zrobić poprzez: wystornowanie różnic kursowych pierwszego dnia następnego roku lub w momencie zakończenia lokaty. Wybrana przez jednostkę metoda rozliczania powinna zostać opisana w polityce rachunkowości. Musi być też stosowana w sposób ciągły. W przypadku korzystania ze storna korekty mogą być dokonywane zapisami dodatnimi, tj. na tych samych kontach, ale po przeciwnych stronach (storno czarne), lub ujemnymi, tj. po tych samych stronach kont, ale z przeciwnym znakiem (storno czerwone).

Przy zakończeniu depozytu następuje księgowanie odwrotne, wpływ środków z lokaty ujmuje się zapisem: strona Wn 130- Rachunek bankowy, strona Ma konta 140 - Lokaty bankowe. Z kolei naliczone i wypłacone przez bank odsetki, jeżeli te naliczone na dzień bilansowy zostały wystornowane, księguje się: strona Wn konta 130 - Rachunek bankowy, strona Ma konta 750 - Przychody finansowe.

Jednak gdy tak się nie stało, należy dokonać następującego zapisu: strona Wn konta 130 - Rachunek bankowy - w wartości naliczonych i wypłaconych odsetek, strona Ma konta 648 - Pozostałe rozliczenia międzyokresowe - odsetki naliczone na dzień bilansowy, strona Ma konta 750 - Przychody finansowe - różnica pomiędzy odsetkami naliczonymi przez bank przy zakończeniu lokaty a zarachowanymi na dzień bilansowy.

Może jednak się zdarzyć jeszcze inna sytuacja, gdy odsetki będą ujmowane w inny sposób. Załóżmy, że spółka otrzymała kredyt w euro na budowę środka trwałego, a ponieważ w danym roku nie wykorzystała części środków, zostały one ulokowane na lokacie terminowej. W takim przypadku odsetki pomniejszają wartość środka trwałego. Przykładowo na dzień bilansowy na koncie środki trwałe w budowie po stronie:

- Wn widnieją: poniesione koszty budowy 100 tys. zł, odsetki od kredytu 20 tys. zł,

- Ma widnieją: odsetki od lokaty 12 tys. zł i dodatnie różnice kursowe od kredytu 5 tys. zł.

Środek trwały w budowie w bilansie zostanie wykazany w pozycji A.II.2.- Środki trwałe w budowie, w wartości (100 tys. + 20 tys. - 12 tys. + 5 tys.) - 103 tys. zł.

PRZYKŁAD

Na sześć miesięcy

Spółka w październiku ulokowała na lokacie bankowej 100 tys. zł na 6 miesięcy. Na dzień bilansowy zarachowała 700 zł. W kwietniu następnego roku po wygaśnięciu lokaty bank naliczył odsetki w kwocie 1500 zł.

@RY1@i02/2013/232/i02.2013.232.00800030c.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Założenie lokaty - 100 000 zł

2. Odsetki naliczone na dzień bilansowy - 700 zł

3. Storno (czarne) odsetek naliczonych na dzień bilansowy (pierwszego dnia następnego roku) - 700 zł

4. Likwidacja lokaty - 100 000 zł

5. Naliczenie przez bank odsetek - 1500 zł

W sprawozdaniu finansowym lokata terminowa zostanie ujęta w aktywach bilansu w pozycji B.III.1. b) - Inne krótkoterminowe aktywa finansowe w wartości 100 700 zł.

Agnieszka Pokojska

 agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.)